Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Изменения в ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Применять ПБУ обязаны юридические лица, выступающие в качестве подрядчиков либо в качестве субподрядчиков (далее — организации) в договорах строительного подряда (далее — договор), длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы.
Вторая группа. Неверный выбор объекта учета.
В качестве основного объекта учета ПБУ 2/2008 предполагает договор, то есть доходы, расходы и финансовый результат именно в рамках договора. Кроме того, предусмотрен возможный вариант учета в тех случаях, когда договоров несколько, но они фактически относятся к одному проекту и исполняются одновременно или последовательно, тогда допустимо объединение всех этих договоров в один объект учета. Также существует исключение — если по одному договору предусмотрено строительство нескольких объектов, и на каждый объект есть документация и возможность определить доходы и расходы по каждому объекту строительства, то в таком случае учет ведется по объектам строительства.
Ошибочный выбор объекта учета ведет к неверному определению доходов и расходов методами, предлагаемыми положением и, соответственно, к неверному определению финансового результата отчетного периода.
Прочие доходы подрядчика
Подрядчик в ходе выполнения работ по договору строительного подряда может получать доходы, непосредственно не связанные с исполнением данного договора. Эти доходы подрядная организация получает по договорам, лишь косвенно связанным с выполнением основного договора подряда. Например, это могут быть доходы от продажи излишних стройматериалов и конструкций, приобретенных для исполнения основного договора подряда. Или другая ситуация: подрядчик может получать доходы в виде арендной платы, если он передает в аренду третьим лицам строительные машины и оборудование, которые временно не используются для выполнения работ по договору подряда.
Согласно п. 12 ПБУ 2/2008 такие побочные доходы организация-подрядчик не вправе включать в выручку по договору подряда. Названные суммы учитываются в составе прочих доходов либо относятся на уменьшение прямых расходов по договору подряда. Выбранный способ учета сторонних доходов нужно закрепить в учетной политике подрядной организации.
Пример 8. Допустим, в III квартале 2009 г. ООО «Стройдор-Инвест» (подрядчик) осуществляло ремонт асфальтового дорожного полотна по договору подряда. В середине квартала подрядчик заключил с другой организацией договор на передачу в краткосрочную аренду строительной техники (асфальтового катка и самосвала), которая временно не использовалась при выполнении дорожных работ. Сумма арендной платы — 100 000 руб.
Кроме того, при завершении ремонтных работ в конце III квартала 2009 г. ООО «Стройдор-Инвест» по договору купли-продажи реализовало третьему лицу излишки стройматериалов, ненужные для завершения работ. Сумма выручки от продажи стройматериалов составила 275 000 руб.
Бухгалтер ООО «Стройдор-Инвест» ведет учет сторонних доходов в соответствии с учетной политикой организации, в которой предусмотрено следующее.
- Сторонние доходы, полученные в ходе выполнения работ по договору подряда, учитываются в составе прочих доходов текущего периода. В бухучете ООО «Стройдор-Инвест» сделаны такие записи:
Дебет 76 Кредит 91
- 100 000 руб. — отражена выручка по договору аренды строительной техники;
Дебет 62 Кредит 91
- 275 000 руб. — отражена выручка по договору купли-продажи строительных материалов.
- Сторонние доходы, полученные в ходе выполнения работ по договору подряда, относятся в уменьшение прямых расходов по этому договору. Поэтому в бухгалтерском учете ООО «Стройдор-Инвест» отражены такие записи:
Дебет 76 Кредит 20, субсчет «Прямые расходы по договору»,
- 100 000 руб. — отнесена в уменьшение прямых расходов по договору подряда сумма арендной платы за пользование строительной техникой;
II. Объекты бу по договорам бу доходов, расходов и финансовых результатов ведется отдельно по каждому исполняемому договору
Два и более договоров, заключенных организацией с одним или несколькими заказчиками, должны рассматриваться для целей БУ как один договор при соблюдении условий:
а) в силу взаимосвязи отдельные договоры фактически относятся к единому проекту с нормой прибыли, определенной в целом по договорам;
б) договоры исполняются одновременно или последовательно (непрерывно следуя один за другим).
В случае, когда при исполнении договора в техническую документацию вносится дополнительный объект строительства, для целей БУ строительство дополнительного объекта должно рассматриваться как отдельный договор при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:
а) дополнительный объект существенно отличается от объектов, предусмотренных договором;
б) цена строительства дополнительного объекта определена на основе согласованной сторонами дополнительной сметы.
Реконструкция и модернизация
Работы по реконструкции и модернизации зданий, сооружений и судов, а также иных объектов, выполняемых по договорам строительного подряда, входят в предмет регулирования ПБУ 2/2008.
В соответствии с п. 2 ст. 740 ГК РФ договор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию предприятия, здания (в том числе жилого дома), сооружения или иного объекта, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ.
Напомним, что под реконструкцией понимается изменение параметров объектов капитального строительства, их частей (высоты, количества этажей, площади, показателей производственной мощности, объема) и качества инженерно-технического обеспечения. Объект капитального строительства — здание, строение, сооружение, объекты, строительство которых не завершено, за исключением временных построек, киосков, навесов и других подобных построек (п. п. 10, 14 ст. 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации).
Модернизацией здания или объекта является улучшение планировки, увеличение количества и качества услуг, оснащение недостающими видами инженерного оборудования, благоустройство окружающей территории (п. 5.1 Приказа Государственного комитета по архитектуре по градостроительству при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312).
О вступлении в силу изменений
С какого момента бухгалтеру применять внесенные в ПБУ 2/2008 изменения? Как известно, ПБУ вступило в силу с бухгалтерской отчетности 2009 г., т.е. с 1 января 2009 г.
В Приказе Минфина России N 35н ничего не сказано о вступлении в силу этого документа. Следовательно, если руководствоваться общими правилами, то изменения вступают в силу с 7 июня 2009 г.
Тогда что делать с теми договорами (например, договорами на текущий ремонт), по которым бухгалтер уже применил нормы ПБУ 2/2008; следует ли проводить пересчет? Да, следует.
Так, согласно п. 14 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», если соответствующее законодательство Российской Федерации и (или) нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету не устанавливают порядок отражения последствий изменения учетной политики, эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности ретроспективно.
Последствия изменения учетной политики
Обратите внимание, что в организациях, в которых имеют место (или были в предыдущем отчетном периоде) договоры, поименованные ПБУ 2/2008, введение новой редакции Положения приводит к изменению учетной политики.
В частности, в старой редакции затраты по договорам строительства отражались в составе незавершенного производства; финансовый результат мог не признаваться на равномерной основе; равномерное признание финансового результата не предполагало отражения выручки, а только величины прибыли или убытка; порядок определения финансового результата был также иным.
Учитывая тот факт, что все незакрытые договоры, а также договоры, закрытые в году, предшествующем отчетному, подпадающие под сферу действия ПБУ 2/2008, подлежат пересчету в соответствии с новыми правилами. Необходимо обратить внимание на требование ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н, вступившего в силу с 1 января 2009 года (далее ПБУ 1/2008), в части ретроспективного отражения последствий изменений учетной политики (при существенности последствий изменения) ? в бухгалтерской отчетности входящие и сравнительные показатели подлежат корректировке в порядке, установленном ПБУ 1/2008.
Обращаем внимание, что в налоговом учете порядок не изменился: в отношении производств с длительным технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ, доходы признаются в порядке, указанном в абз. 2 п. 2 ст. 271 НК РФ, в соответствии с признанием расходов; если же в договоре с длительным циклом предусмотрена поэтапная сдача работ, доходы признаются в общем порядке ? в момент приемки этапов работ заказчиком.
В первом случае разницы между бухгалтерским и налоговым учетом не возникало, в этой связи следует откорректировать ранее начисленные отложенные налоги.
Во втором случае в учете образуется временная разница. То есть корректировка входящих и сравнительных показателей будет заключаться в начислении отложенных налогов за прошлые периоды.
Руководитель департамента методологии и контроля качества аудита АКГ «Интерэкспертиза» Юлия Королева.
Дата: март 2010
Место публикации:
АКГ «Интерэкспертиза» просит вас при использовании публикаций иметь в виду, что:
статья представляет собой мнение автора, согласованное во всех существенных отношениях с мнением Экспертного совета АКГ «Интерэкспертиза» на момент её подготовки; мнение автора не всегда совпадает с мнением официальных органов; необходимо помнить, что законодательство или правоприменительная практика могли измениться с момента выпуска данной статьи; все вопросы, рассмотренные в статье, носят общий характер и не предназначены для непосредственного использования в практической деятельности без согласования всех конкретных обстоятельств дела с профессиональными консультантами.
II. Объекты бухгалтерского учета по договорам
3. Бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов ведется отдельно по каждому исполняемому договору. 4. В случае, когда одним договором предусмотрено строительство комплекса объектов для одного или нескольких заказчиков по единому проекту, для целей бухгалтерского учета строительство каждого объекта должно рассматриваться как отдельный договор при соблюдении одновременно следующих условий:
- а) на строительство каждого объекта имеется техническая документация;
- б) по каждому объекту могут быть достоверно определены доходы и расходы.
5. Два и более договоров, заключенных организацией с одним или несколькими заказчиками, должны рассматриваться для целей бухгалтерского учета как один договор при соблюдении одновременно следующих условий:
- а) в силу взаимосвязи отдельные договоры фактически относятся к единому проекту с нормой прибыли, определенной в целом по договорам;
- б) договоры исполняются одновременно или последовательно (непрерывно следуя один за другим).
6. В случае, когда при исполнении договора в техническую документацию вносится дополнительный объект строительства (дополнительные работы), для целей бухгалтерского учета строительство дополнительного объекта (выполнение дополнительных работ) должно рассматриваться как отдельный договор при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:
- а) дополнительный объект (дополнительные работы) по конструкционным, технологическим или функциональным характеристикам существенно отличается от объектов, предусмотренных договором;
- б) цена строительства дополнительного объекта (дополнительных работ) определена на основе согласованной сторонами дополнительной сметы.
Правила учета по ПБУ 2/2008
В соответствии с новым ПБУ бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов подрядчику необходимо вести отдельно по каждому исполняемому договору. При этом необходимо соблюдать дополнительные правила:
- Если одним контрактом предусмотрено строительство комплекса объектов для одного или нескольких заказчиков по единому проекту, то для целей бухучета возведение каждого из них должно рассматриваться как отдельный договор при соблюдении одновременно следующих условий:
- если на строительство каждого объекта имеется техническая документация;
- по каждому объекту должны быть достоверно определены доходы и расходы.
- в силу взаимосвязи отдельные договоры фактически должны относиться к единому проекту с нормой прибыли, определенной в целом по договорам;
- договоры исполняются одновременно или последовательно (непрерывно следуя один за другим).
Порядок отражения в бухучете сведений о различных фактах и результатах хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов регламентируется отдельными источниками права — ПБУ. В 2021 году их действует 24, а 25-й уже утвержден, но еще не вступил в действие. Со временем они будут заменяться новыми бухгалтерскими НПА — федеральными стандартами.
Узнать больше о специфике ПБУ вы можете из статей:
- «Бухгалтерский учет валютных операций (ПБУ, проводки)»;
- «В чем основные отличия ПБУ от МСФО?».
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
После выхода ПБУ специальных изменений в типовые и специализированные конфигурации не вносились. Один из разработчиков пояснил это тем, что все ждут изменений в план счетов и разъяснений от Минфина.
В типовых конфигурациях , таких как «1С:Бухгалтерия 8» и «1С:Управление производственным предприятием» ведение учета «по мере готовности» не предусмотрено. В свою очередь, практически все отраслевые конфигурации для строителей, за исключением БСП и БСП-Универсал, предлагают своим пользователям функционал, позволяющий учитывать выполнение этапов до полного завершения работ. Как правило, для этих целей в документе «Справка о выполненных работах» предусмотрен вид операции «поэтапная передача» или «завершение этапа». При выборе этого вида операции формируются проводки на 46 счет, с выделением НДС.
Приведем упрощенный пример учета по договорам строительного подряда.
На отчетную дату (и на момент составления отчетности) по всем договорам документы по приемке работ за декабрь заказчиками не подписаны.
Договор №1 действует с ноября отчетного года до марта следующего года. Принятие работ заказчиком по окончании работ. Стоимость 100 рублей.
Договор №2 действует с декабря отчетного года до июня следующего года. Принятие работ заказчиком по мере выполнения этапов работ по проектной документации (разработка площадки, заливка фундамента и т.д.). Стоимость 200 рублей.
Договор №3 действует с ноября предыдущего перед отчетным года до августа следующего года. Принятие работ ежемесячно. Стоимость 300 рублей.
По оборотно-сальдовой ведомости счета 20 «Основное производство» на конец отчетного периода сформирован остаток:
|
Объект учета |
Обороты за год |
Остаток на конец периода |
||
|
дебет |
кредит |
дебет |
кредит |
|
|
Договор №1 |
40 |
|
40 |
|
|
Договор №2 |
30 |
|
30 |
|
|
Договор №3 |
80 |
70 |
10 |
|
Временные расхождения — это разницы, которые в бухучете приняты одновременно, например, в одном отчетном периоде. А в налоговом — равными частями в течение нескольких периодов. Ключевое отличие от постоянных разниц по ПБУ заключается в том, что показатель временных расхождений постоянно стремится к нулю, и по истечению определенного отрезка времени показатели учетов сравняются.
Временные разницы по доходам относят к отложенным налоговым активам (ОНА), а расходы — к отложенным налоговым обязательствам (ОНО). Особенности применения раскрыты в п. 18 ПБУ 18/02. Временные разницы следует учитывать отдельно по каждому виду актива или обязательства. Придется организовать аналитический учет в разрезе основных средств, резервов и прочих объектов. Рекомендуется вводить субсчета при необходимости.
Рассмотрим пример. Организация приобрела основное средство стоимостью 150 000 рублей и ввела его в эксплуатацию. Срок полезного использования объекта — 6 лет. По нормативам учетной политики компании для целей ведения бухучета принят метод начисления амортизации пропорционально объему произведенной продукции. В учетной политике организации выбран линейный метод начисления амортизации. По этой причине сумма ежемесячных амортизационных отчислений по объекту основных средств отличается. Каждый месяц возникает разница между данными НУ и БУ. Но по окончанию срока полезного использования стоимость актива полностью самортизируют, как в налоговом, так и в бухучете. Сумма амортизационных отчислений по окончанию 6 лет составит 150 000 рублей, по НУ и БУ. Разница по окончанию срока полезного использования сойдет к нулю. Это и есть временная разница по ПБУ.
Другой пример. В компании выбраны разные методы отражения отпускных в НУ и БУ. В бухучете организация ежемесячно формирует резерв предстоящих расходов. Для этого каждый месяц компания списывает определенную сумму в дебет затратного счета в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих периодов». В НУ затраты по отпускным списываются в том месяце, на который фактически пришелся отпуск работника. Каждый месяц возникает разница в виде сумм, списанных на формирование резервного фонда по нормативам ПБУ 18/02. После того, как работник использует отпуск, в НУ бухгалтер сформирует затраты на всю сумму начисленных отпускных. Итоговая величина начисленных отпускных по НУ совпадет с суммой, которая в течение нескольких предыдущих месяцев начислялась в резерв по БУ. Расхождения НУ и БУ будут сведены к нулю по ПБУ 18/02.
Доходы и расходы в ПБУ 2/2008
Доходы по договору (выручка по договору) признаются организацией доходами от обычных видов деятельности в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организаций» (п. 7 ПБУ 2/2008). Они определяются, исходя из стоимости работ по цене, определенной договором. Корректировка выручки по договору возможна в трех случаях – при возникновении отклонений, при предъявлении претензий, при получении поощрительных платежей.
Для формирования расходов в бухгалтерском учете подрядные организации должны руководствоваться нормами ПБУ 10/99 «Расходы организаций» (п. 10 ПБУ 2/2008). Расходы по договору признаются расходами по обычным видам деятельности.
На расходы по договору строительного подряда распространяются общие принципы признания расходов (п. 16 ПБУ 2/2008):
- расходы признаются в том отчетном периоде, когда были понесены (принцип начисления);
- на финансовые результаты расходы списываются по мере признания выручки по договору (принцип соответствия доходов и расходов).
ПБУ 2/2008 предусматривает только один способ признания доходов и расходов по договорам строительного подряда – «по мере готовности» (п. 17 ПБУ 2/2008). Он базируется на том, что строительный подряд представляет собой непрерывный процесс производства и реализации, растянутый во времени. При этом выручка и расходы по договору накапливаются в течение действия договора строительного подряда. Прибыль подрядной организации по договору может быть распределена, по возможности, равномерно по всем отчетным периодам.
При способе «по мере готовности» выручка и расходы по договору определяются, исходя из степени завершенности работ по договору на дату составления бухгалтерской отчетности.
Доходы и расходы в ПБУ 2/2008
Доходы по договору (выручка по договору) признаются организацией доходами от обычных видов деятельности в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организаций» (п. 7 ПБУ 2/2008). Они определяются, исходя из стоимости работ по цене, определенной договором. Корректировка выручки по договору возможна в трех случаях – при возникновении отклонений, при предъявлении претензий, при получении поощрительных платежей.
Для формирования расходов в бухгалтерском учете подрядные организации должны руководствоваться нормами ПБУ 10/99 «Расходы организаций» (п. 10 ПБУ 2/2008). Расходы по договору признаются расходами по обычным видам деятельности.
На расходы по договору строительного подряда распространяются общие принципы признания расходов (п. 16 ПБУ 2/2008):
- расходы признаются в том отчетном периоде, когда были понесены (принцип начисления);
- на финансовые результаты расходы списываются по мере признания выручки по договору (принцип соответствия доходов и расходов).
ПБУ 2/2008 предусматривает только один способ признания доходов и расходов по договорам строительного подряда – «по мере готовности» (п. 17 ПБУ 2/2008). Он базируется на том, что строительный подряд представляет собой непрерывный процесс производства и реализации, растянутый во времени. При этом выручка и расходы по договору накапливаются в течение действия договора строительного подряда. Прибыль подрядной организации по договору может быть распределена, по возможности, равномерно по всем отчетным периодам.
При способе «по мере готовности» выручка и расходы по договору определяются, исходя из степени завершенности работ по договору на дату составления бухгалтерской отчетности.
Бизнес: • Банки • Богатство и благосостояние • Коррупция • (Преступность) • Маркетинг • Менеджмент • Инвестиции • Ценные бумаги: • Управление • Открытые акционерные общества • Проекты • Документы • Ценные бумаги — контроль • Ценные бумаги — оценки • Облигации • Долги • Валюта • Недвижимость • (Аренда) • Профессии • Работа • Торговля • Услуги • Финансы • Страхование • Бюджет • Финансовые услуги • Кредиты • Компании • Государственные предприятия • Экономика • Макроэкономика • Микроэкономика • Налоги • Аудит
Промышленность: • Металлургия • Нефть • Сельское хозяйство • Энергетика
Строительство • Архитектура • Интерьер • Полы и перекрытия • Процесс строительства • Строительные материалы • Теплоизоляция • Экстерьер • Организация и управление производством
буровые установки новосибирск
Передвижные буровые установки ПБУ 2 с комплектом бурового и вспомогательного инструмента предназначены для бурения скважин различного назначения в породах до 4 категории буримости. Основной способ бурения вращательный с подвижным вращателем.
ПБУ осуществляет бурение шнеками, в том числе шнековым буром шурфоскважин, колонковое бурение с промывкой и «всухую», бурение ударно- канатным методом и может быть использована для инженерно-геологических и гидрогеологических исследований, бурения «на воду» поиска и разведки твердых полезных ископаемых, для сейсморазведки.
Подвижный вращатель установки приводится во вращение ведущим валом от трансмиссии установки и перемещается по направляющим мачты гидро-цилиндрами механизма подачи. Мачта трубчатая с открытой передней гранью. Лебедка планетарная со свободным сбросом для ударно- канатного бурения, канатоемкость — 60м, диаметр каната — 14 мм. Исполнение без лебедки предназначено для проведения работ не требующих обсадки скважины, без применения забивного стакана. Возможна комплектация кривошипно-шатунным балансиром с ходом 550 мм.
Исполнение с балансиром позволяет работать на установке с забивным стаканом и производить пробную откачку воды, забивку обсадных труб.
Установка может использоваться для пенетрационных исследований с задавливанием инструмента вращателем с усилием 8 т.с. или специальной кареткой с усилием 10 т.с.
Дополнительные возможности
По требованию заказчика поставляются насос НБ4-160\63 и компрессор 2ВУ 0,25 — 0,6\16, привод которых может осуществляться от общей трансмиссии установки. Исполнение с насосом позволяет в процессе бурения производить промывку скважин, а также колонковое бурение с промывкой, исполнение с компрессором позволяет сооружать скважины при сейсморазведке с применением полых шнеков и пневмопогружением заряда на дно скважины.