Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Результаты налоговой проверки». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В результате проведенных работ был изменен угол наклона крыши и появился карниз шириной 1 метр. После произведенных работ эта часть здания используется под мастерские, раздевалки и проч. вспомогательные нужды.
Из-за чего могут возникнуть доначисления по НДС
Если вы «напросились» на выездную проверку, доначисления в таком случае практически обязательный «бонус». Поэтому, как и говорилось, исчерпывающего перечня причин, по которым доначисляют НДС, нет. И это логично – в законодательстве невозможно учесть специфику бизнеса и учетной политики каждой компании. Инспекторы оставляют за собой право – верить вам на слово (доверять информации, представленной в декларации) или усомниться в вашей честности, назначить выездную проверку и доначислить налог.
Рассмотрим несколько ситуаций, которые могут вдохновить инспекторов на доначисления:
- Если ваша компания начисляет сотрудникам слишком низкие зарплаты, а в бюджет направляет соответствующего уровня налоги.
- Сомнительные сделки с минимальным доходом или заключенные с ненадежным контрагентом также вызовут подозрения у ИФНС.
Доначисления по выездной проверке: как отразить в бухучете
В организации прошла выездная налоговая проверка. Доначислены НДС, НДФЛ, налог на прибыль, штрафы и пени. Решение вынесено 15.04.2016. Организация оспаривала данное решение, в том числе в судах всех инстанций. Последнее решение суда вынесено 23.01.2017 (в пользу налоговой инспекции), суммы доначислений оставили в полном объеме. Как правильно отразить в бухгалтерском учете доначисления, на какую дату, какие проводки нужно сформировать?
Решение по выездной налоговой проверке подлежит исполнению со дня его вступления в силу (п. 1 ст. 101.3 НК РФ). А вступает в силу такое решение по истечении одного месяца со дня его вручения налогоплательщику (или его представителю) (п. 9 ст. 101 НК РФ). При подаче апелляционной жалобы в вышестоящие налоговые органы решение по итогам проверки вступит в законную силу только со дня, когда оно было утверждено вышестоящим налоговым органом (или с даты принятия нового решения по проверке).
В арбитражном суде рассматриваются уже вступившие в силу решения по проверке.
Таким образом, по нашему мнению, вы должны отразить в бухгалтерском учете доначисления налогов, штрафов и пеней, на дату утверждения решения по итогам проверки вышестоящим налоговым органом.
Формируемые проводки:
1. Доначисление НДС.
Если в части начисления НДС ваша ошибка заключалась:
- в недоначислении сумм налога, то доначисление этого налога фиксируется проводкой:
Дебет 91.02 Кредит 68.02
– доначислен НДС.
- в принятии к вычету излишних сумм налога, то формируются проводки:
Как отразить в учете пени и штрафы?
На основании акта проверки налоговики выставляют штрафы и пени. Данные санкции отражаются проводкой
Д-т 99 К-т 68
В какой момент отражаются штрафы и пени в учете? Проводку делаем в периоде подписания решения по налоговой проверке.
Ни штрафы, ни пени в данном случае не уменьшают базу по налогу на прибыль, поэтому они всегда формируются за счет чистой прибыли компании (пп. 2 ст. 270 НК РФ). А поскольку данные суммы в расходах не учитываются, то разницы между налоговым и бухгалтерским учетом не возникает.
Пример 1.
В апреле 2014 года налоговики приняли решение по проверке, на основании которого ООО «Круиз» было оштрафовано по статье 122 НК РФ за неуплату НДС в 2013 году на сумму 13 845 рублей. К тому же компании были начислены пени в сумме 2465 рублей.
- В апреле бухгалтер сделал проводки:
- Д-т 99 «пени и санкции» К-т 68 = 13 845 руб. — начислен штраф за неуплату НДС;
- Д-т 99 «пени и санкции» К-т 68 = 2465руб. — начислены пени
- Как правильно доначислить налог?
Что такое доначисление налога? По сути, это ошибка бухгалтера. Следовательно, ее нужно исправлять в отчетности того периода, к которому они относятся.
При обнаружении ошибки за текущий год, налоги доначисляются на дату решения по проверке.
Если ошибка найдена при начислении налогов за прошлый год, а баланс еще не утвержден, то доначисление нужно сделать в декабре прошлого года.
Особое внимание стоит обратить на доначисления налогов за прошлые периоды, по которым отчетность уже сдана. Здесь все зависит от того, является ли сумма существенной или нет.
Несущественные ошибки отражают на дату обнаружения (решения по проверке). В бухгалтерском учете такие ошибки трактуются как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде. Их отражают проводкой.
- Д-т 91 (Д-т 99 при доначислении налога на прибыль) К-т 68
- Для существенных ошибок другое правило. Их отражают проводкой
- Д-т 84 К-т 68
К тому же, необходимо пересчитать показатели прошлых лет в текущей отчетности. Данный вывод следует из ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».
Рассмотрим более подробно, как делать исправления в отчетах по конкретным налогам, поскольку для каждого налога есть свои особенности.
Плюсы и минусы апелляционного обжалования
С одной стороны, подача апелляционной жалобы позволяет налогоплательщику отложить на несколько месяцев исполнение итогового решения по проверке. Ведь оно вступит в силу только со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе или со дня принятия решения об оставлении жалобы без рассмотрения (но не ранее истечения срока подачи апелляционной жалобы). Кроме того, вышестоящий налоговый орган может и вовсе отменить решение нижестоящей инспекции и принять по делу новое решение, которое вступит в силу со дня его принятия (п. 2 ст. 101.2 НК РФ). Поэтому в случае частичной или полной отмены решения по проверке либо принятия нового решения в пользу налогоплательщика ему не придется возвращать из бюджета излишне взысканные суммы НДС (а также пеней, штрафов).
С другой стороны, пени будут начислены в любом случае за весь период, когда за налогоплательщиком числилась недоимка по данному налогу (п. 3 ст. 75 НК РФ). Поэтому отсрочка исполнения решения может обернуться для налогоплательщика дополнительными финансовыми потерями. Следовательно, чем раньше налогоплательщик исполнит решение по проверке (в том числе досрочно), тем меньшую сумму пени ему придется уплатить в бюджет.
24 Марта 2020
ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года
Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается
ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая
Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ
Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ
18 Марта 2020
Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок
На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!
Уточненная декларация по доначисленным налогам
Важно! Компании не нужно подавать уточненку по доначисленным налоговым органом налогам. Налоговая самостоятельно отражает в карточке лицевого счета эти суммы на основании акта проверки.
Выявленные ошибки также могут оказывать влияние и на другие налоги компании. Все корректировки представители налогового органа должны учитывать в акте проверки. Даже в том случае, если налоговая это не сделала, корректировка уже предоставленных деклараций не требуется. Изменения отражаются уже текущим периодом.
Например, организация является плательщиком НДС, а также проводит льготируемые операции. В результате проверки налоговый орган отказал в вычете НДС по необлагаемым операциям, то есть организация должна была учитывать стоимость товаров и списать их на расходы. Ошибка, выявленная налоговой, привела к тому, что налог на прибыль был переплачен. Сумма НДС в этом случае нужно включить в текущие расходы на дату принятия налоговым органом решения.
При доначислении земельного, транспортного налога или налога на имущество суммы включаются в расходы текущего периода, а значит подавать уточненку не нужно.
Указанный пример относится к случаю, когда компания получила прибыль. Для учета в расходах доначисленных налогов за год получения убытка, уточненную декларацию все же рекомендуют сдать. Это связано с тем, что текущем периоде исправляют недочеты, которые привели к переплате. В этом случае налог компания не уплачивала. Однако, данное утверждение является спорным. В расходы доначисления включают на момент вступления решения в силу, что говорит о том, что корректировка текущей прибыли может проводиться без предоставления уточненки.
Описание расчета пени в программе 1С:Учет в управляющих компаниях ЖКХ, ТСЖ и ЖСК
Организация начала свою деятельность с мая 2021, начисление пени первый раз решили сделать в сентябре 2021 года по всем услугам. Для нашей организации установлен срок оплаты — 15 дней (это число будущего месяца до которого необходимо оплатить начисления текущего месяца). Федеральным законом от 03.11.2015 № 307-ФЗ* (далее — ФЗ № 307) внесены изменения в статью Жилищного кодекса, регулирующую порядок расчета размера пеней. Данные изменения вступили в силу с 01.01.2016. Теперь в случае нарушения срока внесения платы за жилое помещение и коммунальные услуги или внесения платы не в полном объеме, пени начисляются в следующих размерах:
| с 1 по 30 день | Пени на начисляются. |
| с 31 по 90 день | Пени начисляются по ставке 1/300 рефинансирования |
| с 91 по текущий момент | Пени начисляются по ставке в повышенном размере — 1/130 ставки рефинансирования |
Рассмотрим алгоритм начисления пени на примере (сумма начислений меняется из-за смены тарифа в июле). Задолженность начинается отсчитываться с того момента, когда проходит срок оплаты начислений, в нашей случае спустя 15 дней.
Начислена недоимка по страховым взносам проводка
Как взыскивают пени, и что будет за несвоевременную их уплату Зачастую страхователь игнорирует извещение об уплате долгов. Если извещение о необходимости уплатить пени было доставлено на предприятие, но платёж не был совершён, сумма взыскивается принудительно:
- в банковское учреждение, где открыт расчётный счёт плательщика, направляется инкассовое поручение (средства будут списываться по мере поступления, пока задолженность не будет погашена);
- судебные приставы получают постановление о необходимости взыскания задолженности путём изъятия активов плательщика и их продажи;
- если долг числится за физическим лицом (не ИП), на него будет подан иск в суд с целью удержания средств с его активов, после чего изъятием задолженности будет заниматься судебный пристав.
Когда страховые отчисления совершаются не в срок, нарушаются пенсионные права застрахованных граждан.
При начислении штрафов, пени, неустоек к получению или уплате, момент их отражения в бухгалтерском и налоговом учете совпадают. . . 1. Причины возникновения недоимки по страховым взносам в пфр Согласно закону № 212-ФЗ, обязанность считается исполненной:
- с момента отражения на счёте предприятия операции, связанной с перечислением денег соответствующим органам;
- со дня предъявления в банк надлежащим образом оформленного платёжного поручения;
- с даты вынесения контролирующим органом решения о зачёте ранее излишне уплаченных сумм;
- с момента внесения наличных денег в кассу банка, администрации для погашения задолженности перед соответствующим фондом.
То есть, если организация перечисляет деньги за март 2021 года 18 апреля, бухгалтерской службе следует отправить во внебюджетные фонды сумму, равную обязательным взносам, увеличенным на размер пени.
Стоимость зависит от качества бланков и срочности выполнения. Наши расценки вполне доступны, в чем предлагаем убедиться покупателям самостоятельно. Средняя стоимость образовательных бумаг, изготовленных на бланках ГОЗНАК, находится в диапазоне 17-20 тысяч рублей. На сумму влияет, нужен клиенту красный диплом или обычный, выбрал он документ об окончании ПТУ или доктора наук.
Если провести несложный сравнительный анализ между ценой купленного документа и величиной тех затрат, которые несет студент очной формы обучения в Вузе, можно заметить – разница составляет десятки раз. За шесть лет учебы приходится заплатить сотни тысяч рублей, а еще нужно все это время питаться и одеваться, нести транспортные расходы и покупать канцтовары. Покупка готового диплома обходится дешевле, ведь его цена его равна одной заработной плате за месяц, а изготовление занимает пару дней.
Также в большинстве учебных заведений используются устаревшие программы обучения, и студентам на первых курсах дают много теоретических знаний, напрямую не связанных с выбранной профессией. Учеба растягивается на несколько лет вместо того, чтобы дать нужную информацию и за кратчайшие сроки подготовить молодого специалиста. Так для чего впустую расходовать столько денег, сил и времени, если можно купить диплом?
Из-за чего могут возникнуть доначисления по НДС
Если вы «напросились» на выездную проверку, доначисления в таком случае практически обязательный «бонус». Поэтому, как и говорилось, исчерпывающего перечня причин, по которым доначисляют НДС, нет. И это логично – в законодательстве невозможно учесть специфику бизнеса и учетной политики каждой компании. Инспекторы оставляют за собой право – верить вам на слово (доверять информации, представленной в декларации) или усомниться в вашей честности, назначить выездную проверку и доначислить налог.
Рассмотрим несколько ситуаций, которые могут вдохновить инспекторов на доначисления:
- Если ваша компания начисляет сотрудникам слишком низкие зарплаты, а в бюджет направляет соответствующего уровня налоги.
- Сомнительные сделки с минимальным доходом или заключенные с ненадежным контрагентом также вызовут подозрения у ИФНС.
Почему иметь дело с недобросовестными партнерами слишком дорого, читайте в публикации Налоговая проверка контрагента >>>
- Налоговики обратят внимание на организацию, которая терпит убытки два года подряд, и придут в гости, чтобы понять, почему доходы не увеличиваются, а расходы растут.
- Компания заявляет слишком большие суммы вычетов
Читайте по теме «Безопасная доля вычетов по НДС в 2019 году» >>>
Когда организация несколько раз проигнорировала запросы инспекции, налоговики не сочтут «неудобной» возможность самим приехать к вам и доначислить НДС.
Подробнее об этом читайте в публикации «Вызвали на налоговую комиссию: как выиграть поединок с ИФНС?»
- Компания должна была возмещать НДС и не сделала этого.
Читайте подробней: Вoзмeщeниe НДC – вoзвpaт нaлoгa для юpидичecких лиц в 2019 гoдy >>>
- Одна из самых спорных ситуаций – является ли основанием для доначисления НДС наличие в выписке банка сведений о поступлении на расчетный счет компании денежных средств?
Официальной позиции нет, ответ на этот вопрос неоднозначный и его следует искать в многочисленных судебных постановлениях.
К примеру, в постановлении ФАС Уральского округа от 08.05.2013 N Ф09-3523/13 по делу № А34-2619/2012 говорится, что выписка банка при отсутствии договоров, счетов, накладных или иных документов, свидетельствующих о реализации товара (работ, услуг), не может являться доказательством их оплаты (предоплаты). То есть доначисление НДС неправомерно. Аналогичные выводы содержатся в нескольких десятках подобных документов.
Зато согласно постановлению ФАС Северо-Западного округа от 01.12.2008 по делу № А56-43925/2007, суд пришел к выводу, что, поскольку предприниматель не представил в инспекцию первичные документы, налоговый орган правомерно доначислил НДС на основании сведений о выручке, подтвержденных выписками банка.
В постановлении ФАС Уральского округа от 02.09.2009 N Ф09-6426/09-С2 по делу № А71-12904/2008А24 сказано, что налоговики вправе использовать во время проверки все имеющиеся сведения о налогоплательщике, в том числе свидетельствующие о поступлении денежных средств на расчетный счет.
Словом, лучше самим предоставить в инспекцию полный пакет документов, свидетельствующий об открытости вашего бизнеса, чем дать повод налоговикам за вас додумывать способы оптимизации налоговой базы, к которым гипотетически может прибегать ваша компания.
- Реорганизация или так называемое дробление бизнеса
Является одним из двух законодательно закрепленных оснований для проведения внеплановой выездной проверки. И доначисление НДС в таком случае – обычное дело. В письме от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@ ФНС пояснила: для ее сотрудников не секрет, что часто реорганизация по сути является «созданием искусственной ситуации, при которой видимость действий нескольких лиц прикрывает фактическую деятельность одного налогоплательщика». И инспекторы знают, какие именно «инструменты, используемые в гражданско-правовых отношениях, формально соответствующие действующему законодательству» применяются для получения необоснованной налоговой выгоды.
Поэтому инспекторы вправе доначислить НДС, если обнаружатся признаки деления бизнеса, даже несмотря на то, что данный налог не являлся предметом налоговой проверки.
Компании, которые отдали нам на аутсорсинг ведение налогового и бухгалтерского учета, максимально защищены от доначислений, штрафов и пеней. Мы отслеживаем приближение к критическому значению по доле вычетов и вместе с клиентом принимаем оптимальное решение: заявить их или перенести на следующий период. Наши специалисты оперативно реагируют на все запросы и требования ИФНС, обеспечивают для вашего бизнеса режим «невидимки».
Как отразить доначисления в бухгалтерском и налоговом учете
Отражаемые в бухгалтерском учете и отчетности суммы по расчету с бюджетом должны быть согласованы с ИФНС. Оставлять этот вопрос нерешенным нельзя (пункт 74 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
Расхождение данных о выручке от реализации в книге продаж и налоговых декларациях, согласно некоторым постановлениям суда, само по себе может послужить основанием для доначисления налога. В частности, из постановления арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 13.11.2017 № Ф04-4401/2017 по делу № А81-6403/2016 ясно, что суд признал правомерным доначисление НДС в связи с тем, что данные в книге продаж расходились со сведениями из декларации. В документе также говорится, что выручка от реализации, указанная в книге продаж, соответствовала цифрам счетов-фактур и других первичных документов.
Однако ФАС Поволжского округа, судя по постановлению от 22.09.2009 по делу № А12-2987/2009, придерживается другой точки зрения. Правда, в рассматриваемом им деле не фигурировали первичные документы, а Налоговый кодекс предусматривает подтверждение налоговой базы прежде всего «первичкой». Книга продаж таким документом не является. Кроме того, суд принимает в расчет ссылки на конкретные экономические операции.
Следовательно, не стоит обделять вниманием нюансы бухгалтерского учета и оформления деклараций.
В случае доначисления НДС бухгалтерский учет должен содержать суммы, актуальные на дату вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В налоговом учете важно правильно определить вид расходов, к которому следует отнести доначисленный НДС. Дополнительно исчисленный «входной» налог, до этого неправомерно принятый к вычету, учитывать в расходах нельзя (ст. 170 НК РФ).
Если налогоплательщик согласен с решением по проверке
Доначисление налогов по результатам налоговой проверки в бухгалтерском учете отражается как исправление ошибок в порядке, установленном ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете» [3] . Датой обнаружения ошибки следует считать дату вступления в силу решения по проверке. От данной даты, а также от того, насколько существенна допущенная ошибка, зависит период исправления ошибки. Напомним, согласно п. 3 ПБУ 22/2010 ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот период. Уровень существенности организация определяет самостоятельно и закрепляет в учетной политике критерии, по которым будет устанавливаться такой уровень (данный вопрос выходит за рамки статьи, поэтому вникать в его нюансы мы не будем). Итак, порядок отражения в бухучете доначисленных сумм НДС зависит от причины ошибок и периода, в котором они были допущены. Если недоимка возникла в результате занижения налоговой базы или неправильного применения налоговой ставки (например, вместо ставки 18% применена ставка 10%), то доначисленная сумма НДС, начисленная с реализации:
- текущего года (года проведения проверки), включается в себестоимость реализованной продукции и отражается по дебету счета 90 «Продажи» (субсчет 90-3);
- прошлых лет, учитывается в составе прочих расходов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы») (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» [4] ).
Когда решение по проверке вступает в силу?
Если налогоплательщик намерен обжаловать в апелляционном порядке решение, принятое по результатам проверки, сроки вступления его в законную силу будут иными (п. 9 ст. 101, ст. 101.2 НК РФ). В части, в которой решение не отменено и не обжаловано, – со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе. Если апелляционная жалоба оставлена управлением без рассмотрения, решение по проверке вступает в силу со дня принятия управлением соответствующего решения, но не ранее истечения срока подачи указанной жалобы. Таким образом, при подаче апелляционной жалобы решение по итогам проверки вступит в законную силу только со дня, когда оно было утверждено вышестоящим налоговым органом (или с даты принятия нового решения по проверке [1] ). Поэтому налогоплательщик вправе не исполнять решение нижестоящего налогового органа (ст. 101.2 НК РФ). И такая отсрочка может продлиться до трех месяцев. Она складывается из (п. 9 ст. 101, п. 6 ст. 140 НК РФ):
- месяца, отведенного для подачи апелляционной жалобы. Подать жалобу в силу п. 8 ст. 6.1 НК РФ можно до 24 часов последнего дня срока (например, по каналам ТКС). К примеру, если решение было вручено налогоплательщику 16 декабря 2015 года, то жалоба может быть подана до 24 часов 16 января 2016 года;
- месяца, в течение которого должно быть принято решение по апелляционной жалобе;
- месяца, на который может быть продлен срок для принятия решения по жалобе.
Что делать, если была доначислена большая сумма налогов
Представители государственной структуры выполняют доначисление по итогам установления верности назначения цен по сделкам. Доначисление выполняется только тогда, когда цена сделки отклоняется от расценок на рынке более чем на 20%.
При увеличении суммы налогов представители налоговой должны руководствоваться статьей 40 НК РФ. Это статья, которая устанавливает принципы определения стоимости товаров и услуг. В этом нормативном положении указаны основания доначисления. В частности, это процент отклонения от рыночных цен.
Если предприниматель не согласен с доначислением, он может оспорить решение на том основании, что представители нарушили положения статьи 40 НК РФ. К примеру, часто нарушается пункт 3 статьи 40 НК РФ. В этом случае налоговики не устанавливают рыночные цены. При перерасчете налога применяется показатель себестоимости. Подобное решение признается незаконным (пункт 4 Письма Президиума ВАС №71).
Налог на прибыль организаций
Налоговый кодекс РФ разрешает налогоплательщику самостоятельно определять перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией, закрепив его в учетной политике (п. 1 ст. 318 НК РФ ). Механизм распределения затрат на прямые и косвенные должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом. При этом налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам, только если нет реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив экономически обоснованные показатели (Письмо Минфина России от 13.03.2017 N 03-03-06/1/13785). В случае неправомерного признания прямых расходов косвенными может быть занижен налог на прибыль, ведь согласно п. 2 ст. 318 НК РФ в отличие от косвенных расходов прямые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль не сразу, а по мере реализации готовой продукции, в стоимости которой они учтены. Поэтому, учитывая то, что абз. 6 п. 1 ст. 318 НК РФ прямо указывает на отнесение к прямым расходам материальных затрат, определяемых в соответствии с пп. 1, 4 п. 1 ст. 254 НК РФ , а также позицию ВАС РФ, высказанную в Постановлении Президиума ВАС РФ от 02.11.2010 N 8617/10 по аналогичному вопросу, организация согласилась с суммой доначисления налога и пени и уплатила их в добровольном порядке в установленный срок. Суммы пеней, перечисляемые в бюджет, а также суммы налога на прибыль (а следовательно, и доначислений по налогу) не учитываются в целях налогообложения (п. п. 2, 4 ст. 270 НК РФ ). Отметим, что, поскольку ошибка в исчислении налога на прибыль была выявлена налоговым органом при проведении проверки, уточненную декларацию по налогу на прибыль подавать не обязательно. Это связано с тем, что она представляется в том случае, если налогоплательщик самостоятельно выявил ошибку, что следует из п. 1 ст. 81 НК РФ . На это указано также в Письмах ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705 , от 21.11.2012 N АС-4-2/19576 . Подробнее по данному вопросу см. Практическое пособие по налоговым проверкам. Дополнительную информацию о том, нужно ли подавать уточненную декларацию, если ошибка в исчислении налога обнаружена при выездной проверке, см. в Практическом пособии по налоговым проверкам.