Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как учитывать основные средства при УСН : инструкция». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Почему не стоит спешить с продажей купленного объекта, если компания работает на УСН? Дело в особом способе учета расходов, связанных с приобретением ОС. С одной стороны, он дает возможность более быстрого списания затрат, с другой – ограничивает в сроках выгодной продажи.
Продажа недвижимости на УСН: торопиться надо медленно
Представьте, что было куплено здание в 2019 году ценой в несколько десятков миллионов и успешно списаны все затраты по нему. Так вот, если в 2020 вы решите вдруг его продать, то придется пересчитать налоговую базу 2019-го. По итогу — доплата единого налога и пени. Учитывая многомиллионную цену, выйдет значительная сумма. А еще нужно уплатить налог с продажи (со всей продажной стоимости).
Несправедливо, но это страховка государства от недобросовестных налогоплательщиков. Ведь скоростное списание расходов — своего рода льгота, как амортизационная премия на ОСНО. Если основное средство продано ранее трех лет с момента учета расходов на приобретение (для ОС с СПИ более 15 лет – до истечения 10 лет), то за весь период включения в базу по УСН затрат придется произвести перерасчет. Такое правило установлено кодексом – п. п. 3, пункта 3 статьи 346.16 НК РФ.
Когда не выгодно продавать основное средство при УСН?
В соответствии со статьей 346.16 НК основные средства при УСН со сроком полезного использования до 15 лет, находившиеся в собственности перед продажей менее 3-х лет, невыгодны в плане реализации. Причина тому – обязанность налогоплательщика пересчитать налоговую базу по упрощенному налогу и убрать из расходов затраты на это имущество.
Это же правило касается реализации основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет, которые использовали в предпринимательской деятельности менее 10 лет.
Но в составе расходов можно оставить суммы начисленной амортизации в налоговом учете за период эксплуатации ОС. После этого необходимо пересчитать базу по УСН. Полученную недоимку по налогу перечисляют в бюджет. Также нужно не забыть про пени. Их рассчитывают, начиная со следующего дня, когда нужно было заплатить налог, по день перечисления недоимки.
И, последнее, при реализации основных средств при УСН после перерасчета налоговой базы при необходимости подают уточненную декларацию в налоговую инспекцию.
Амортизация при УСН: общие положения
Амортизацию нужно начислять на имущество, которое признается основным средством. Для этого собственность должна удовлетворять сразу нескольким критериям, а именно:
- Срок службы имущества – более 1 года;
- Цена приобретения (с учетом доставки, установки или без) – более 40.000 руб.
Если Вы зарегистрировали ИП, используете системы «доходы минус расходы» и имеете в собственности подобное имущество, то Вам необходимо начислять по ним амортизацию. Амортизационные расходы необходимо отражать по всем видам имущества, в том числе:
- если оно используется в процессе ведения хозяйственной деятельности (компьютер бухгалтера, собственное помещение под склад, торговое оборудование в магазине и т.п.);
- если собственность не является производственной (например, холодильник, микроволновая печь в столовой для рабочих).
Суть амортизации заключается в постепенном уменьшении первоначальной стоимости ОС и списании ее на расходы. Когда первоначальная стоимость имущества равна 0, а износ равен 100% от стоимости, считается что ОС полностью самортизировалось.
Основные принципы, которые Вам необходимо знать о процедуре амортизации ОС, рассмотрим на примерах.
Ситуация №1. ИП Скубаков ведет деятельность в сфере общепита. В марте 2016 Скубаков приобрел морозильную камеру для хранения продуктов. Амортизацию на холодильное оборудование Скубаков должен начислять с апреля 2016.
Можно не начислять амортизацию основных средств при усн
О том, какие и в каком порядке признаются расходы при УСН с объектом «доходы минус расходы», мы рассказывали в нашей консультации. Об амортизации ОС при УСН «доходы минус расходы» расскажем в этом материале.
При приобретении объектов ОС или НМА на доходно-расходной упрощенке у бухгалтера возникает вопрос, включается ли амортизация в расходы при УСН? Амортизация на УСН «доходы — расходы» не поименована в составе расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы на упрощенке (ст.
346.16 НК РФ). Но это означает лишь то, что НК РФ не требует для «доходно-расходных» упрощенцев списывать на расходы стоимость ОС и НМА в течение их срока полезного использования, а, как правило, позволяет учесть такие затраты в течение текущего года.
И для упрощенцев это несомненное преимущество по сравнению с плательщиками налога на прибыль.
- Основные моменты
- Особенности начисления амортизации при УСН доходы минус расходы
- Нюансы при УСН Доходы
- Методы начисления
- Специфика работы в 1С
Для решения такой проблемы используется амортизация, которая распространяется в 2021 году и на УСН «доходы минус расходы». Амортизация предполагает перенесение стоимости актива по частям на текущие расходы компании. В упрощенном виде это можно представить так:
- на приобретенный за 5 000 рублей стул, который имеет срок службы 5 лет, ежегодные амортизационные отчисления составят 5000/5 = 1000 рублей.
Амортизация затрагивает только основные средства, то есть на имущество, которое находится в собственности компании и имеет следующие основные признаки (ст.
Налог на имущество организаций
В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектами обложения налогом на имущество (далее — Налог) для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст.ст. 378 и 378.1 НК РФ.
Налоговая база по Налогу определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы по Налогу имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (п. 1 ст. 375 НК РФ).
Таким образом, для определения налоговой базы по Налогу организации необходимо использовать данные бухгалтерского учета о соответствующих объектах налогообложения.
Порядок ведения бухгалтерского учета объектов основных средств осуществляется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания).
При принятии актива к учету в качестве объекта основных средств организация должна определить срок его полезного использования, под которым понимается период, в течение которого использование объекта основных средств будет приносить экономические выгоды (доход) организации (п.п. 4, 20 ПБУ 6/01).
Из п. 20 ПБУ 6/01, п. 59 Методических указаний следует, что срок полезного использования объектов основных средств, включая ранее эксплуатируемые, определяется исходя из:
— ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
— ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
— нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например срок аренды).
Из изложенного следует, что в бухгалтерском учете организация вправе самостоятельно определить срок полезного использования приобретенного объекта основных средств, в том числе с учетом количества лет (месяцев) его эксплуатации предыдущими собственниками. При этом организация не обязана руководствоваться положениями Классификации ОС для указанных целей.
Применяемый порядок определения срока полезного использования объектов основных средств, бывших в эксплуатации, следует прописать в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Полагаем, что если организация примет решение учитывать срок эксплуатации объектов основных средств предыдущими собственниками, то ей целесообразно иметь соответствующие подтверждающие документы.
С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.
Приобретение компанией или индивидуальным предпринимателем дорогостоящего оборудования не позволяет отразить его стоимость в налоговых расходах единовременно. Списание расходов происходит в течение некоторого периода после начала использования объекта. Такое растянутое во времени отражение затрат в налоговой базе получило название «амортизация». В расходах при УСН, в рамках которой традиционно работает малый бизнес, амортизационные отчисления учитываются особым способом.
ОС, «рожденные» при УСН
Расходы на основные средства, приобретенные при «упрощенке», можно принять с момента ввода данных объектов в эксплуатацию. Но учесть такие затраты получится только по оплаченным активам и используемым в предпринимательской деятельности. А если права на ОС подлежат госрегистрации (это актуально, например, по недвижимости), отразить расходы на его покупку удастся лишь с момента документально подтвержденного факта подачи бумаг на регистрацию (ст. 346.16 НК РФ, письмо финансового ведомства от 18.11.2013 № 03-11-06/2/49385, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.09.2010 № А42-4274/2009).
Фискалы подчеркивают – расходы на приобретение ОС принимают в периоде, когда произошло последним по времени одно из событий: оплата (в том числе частичная) объекта или ввод в эксплуатацию либо начало использования в «доходной» деятельности. Если же «упрощенец» приобрел и запустил актив, однако тот не был задействован в бизнесе, нет и оснований для учета трат на его покупку (письмо ФНС России от 31.03.2011 № КЕ-3-3/1003).
Ситуация из практики. Организация на УСН купила здание, зарегистрировала права на него и поставила на баланс, после чего было принято решение о сносе этого сооружения для подготовки участка под строительство жилого дома. Приобретенный объект в эксплуатацию не вводился. А это одно из непременных условий для признания затрат на покупку ОС при «упрощенке», отметили финансисты. Стало быть, данных расходов фирма лишится (письмо от 22.07.2008 № 03-11-04/2/110).
И еще. Предположим, что расходы на покупку ОС понесены в 2018 году, в период применения «доходной» УСН. А введен в эксплуатацию этот актив уже в 2021 году, когда «упрощенец» сменил объект на «доходы минус расходы». В подобной ситуации данные издержки можно принять в 2021 году – чиновники не против (см. письма Минфина от 17.08.2018 № 03-11-11/58541, от 25.02.2013 № 03-11-11/81 и от 15.12.2011 № 03-11-06/2/170).
Стоимость основного средства определяют по тем же правилам, что и в бухучете, и списывают в течение календарного года равными долями на последнее число каждого квартала. Амортизацию начислять не нужно (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п. 3.10 Порядка заполнения Книги, утв. Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н, письма ФНС от 09.01.2018 № СД-4-3/6 и финансового ведомства от 14.09.2016 № 03-11-11/53647).
«Упрощенцы» плательщиками налога на добавленную стоимость не признаются. Поэтому суммы НДС они включают в первоначальную стоимость ОС и относят на расходы в составе таковой. Именно так предписывают поступать финансисты (см. письма от 12.11.2008 № 03-11-04/2/167 и от 04.10.2005 № 03-11-04/2/94). Согласны с ними и арбитры (Постановление АС Волго-Вятского округа от 19.06.2015 № Ф01-951/2015, оставленное в силе Определением ВС РФ от 15.10.2015 № 301-КГ15-12232). То есть, отдельно в расходах НДС в этом случае не учитывают. Сумму НДС, уплаченную в бюджет налоговым агентом, также следует включить в первоначальную стоимость купленного объекта (письмо Минфина России от 30.06.2011 № 03-11-06/2/101).
Обратите внимание
Указанный порядок списания расходов на приобретенные основные средства от сроков их полезного использования не зависит (в отличие от ситуации по «старыми» активами).
Пример 1. Учет ОС, купленного при УСН
Организация, применяющая «доходно-расходную» УСН, в июне приобрела основное средство стоимостью 500 000 руб. (в том числе НДС) и в этом же месяце его оплатила. В эксплуатацию актив был введен в августе того же года и сразу стал использоваться в производстве. Госрегистрация имущества не требуется.Таким образом, все условия для принятия затрат на это ОС выполнены в августе. Бухгалтер фирмы отразил в УСН-расходах первоначальную стоимость данного основного средства 30 сентября и 31 декабря равными долями, то есть по 250 000 руб. (500 000 руб. / 2 кв.) на каждую из этих дат.Если же все условия по учету расходов на приобретенный объект компания выполнит, например, в ноябре, то бухгалтер спишет издержки 31-го декабря единовременно в сумме 500 000 руб.
Кстати, ничто не мешает «упрощенцу» учесть расходы по приобретению объектов, передаваемых в аренду и отвечающих требованиям п. 1 ст. 256 НК РФ. Это же относится и к затратам инвестора на покупку нежилых помещений, возведенных в рамках договора об инвестиционной деятельности (см. письма Минфина России от 02.12.2010 № 03-11-06/2/181 и от 28.11.2011 № 03-11-06/2/162).
Отметим, что возможность учесть затраты на ОС не поставлена в зависимость от того, за счет каких средств – заемных или собственных – «упрощенец произвел данные расходы. Специалисты финансового ведомства заострили на этом внимание в письмах от 06.08.2019 № 03-11-11/59075 и от 28.08.2018 № 03-11-06/2/61172.
Можно ли переносить расходы на будущие периоды по своему усмотрению
Один из вариантов избавления от убытков в декларации по УСН — перенос расходов на будущие периоды. Однако нельзя по своему усмотрению просто взять и отразить расходы в следующем налоговом периоде. Для этого надо тщательно проанализировать свои хозяйственные операции с точки зрения выполнения условий для их учёта.
Иногда бухгалтеры хитрят и «находят» документы за прошлый год уже после его окончания. Но расходы безопаснее учитывать в том периоде, к которому они относятся. Их можно отражать в текущем периоде, только когда не получается определить период совершения ошибки или когда ошибка привела к переплате налога (п. 1 ст. НК РФ).
Обнаружив ошибку, бухгалтер должен оценить, как она повлияла на налоговую базу предыдущего периода — привела к переплате или недоплате налога на УСН. А затем, исходя из ситуации, — сдать уточнённую декларацию за прошлый период или отразить исправление в текущей декларации.
ОС и НМА, приобретенные до перехода на УСН
Учет амортизации при УСН «доходы минус расходы» по объектам, приобретенным еще при применении общей системы налогообложения, также имеет свою специфику. На дату перехода на упрощенку такие ОС или НМА уже будут частично списаны по правилам расчета амортизации в рамках налога на прибыль, то есть с учетом срока полезного использования данного объекта.
В этой ситуации снова определяется условная стоимость объекта, которая будет отражаться уже в «упрощенных» расходах. Но равна она будет, разумеется, не первоначальной стоимости, а разнице между оной и суммой начисленной амортизации на ОСНО. Собственно, остаток стоимости компании и предстоит отражать уже в «упрощенных» расходах. Но в данном случае все же придется учитывать срок полезного использования ОС или НМА.
Для объектов со сроком эксплуатации до 3 лет амортизация в УСН будет списана в течение первого календарного года применения упрощенки. Если срок полезного использования составляет от 3 до 15 лет, то в течение первого календарного года применения УСН компания сможет списать 50% стоимости объекта, в течение второго – 30% и в течение третьего года — 20 % от стоимости. Для объектов со сроком использования свыше 15 лет списание амортизации растягивается на первые 10 лет применения УСН (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). В заявленных налоговых периодах суммы амортизации отражаются в расходах равными долями на каждый отчетный квартал.
Разумеется, перейти на УСН можно не только с общей системы налогообложения, но, допустим, с ЕСХН или ЕНВД. В первом случае амортизация при УСН «доходы минус расходы» будет рассчитываться исходя из остаточной стоимости ОС и НМА, определенной на дату перехода, как разница между первоначальной стоимостью объекта и амортизационными расходами, учтенными в период применения «сельскохозяйственного» спецрежима исходя из норм, прописанных в подпункте 2 пункта 4 статьи 346.5 Налогового кодекса. При переходе же на УСН с ЕНВД остаточная стоимость амортизируемого объекта будет определяться по данным бухгалтерского учета (п. 2.1. ст. 346.25 НК РФ).
Расчет амортизации ОС при УСН имеет свои особенности, которые зависят от объекта налогообложения, а также от того, когда было приобретено основное средство – в период применения упрощенки или до перехода. Рассмотрим, как правильно начислить амортизацию и в каком порядке отразить операции в учете компании-упрощенца.
Когда «упрощенец» начисляет амортизацию
Как известно, УСН предполагает упрощенную систему учета операций и оформления документов по ним. К примеру, «упрощенец» на системе «доходы 6%» рассчитывает налог от всей суммы задекларированного дохода. Так как амортизационные отчисления на размер доходов не влияют, в данном случае ИП имеет право не начислять амортизацию на объекты ОС. По-другому обстоит дело с предприятиями на системе «доходы минус расходы 15%». При данном режиме закон позволяет учитывать амортизационные отчисления в составе расходов и таким образом уменьшать налогооблагаемую прибыль. Поэтому ведение амортизационного учета для ИП и юрлиц на схеме «доходы минус расходы 15%» является не только обязательным, но и экономически обоснованным.
Пример №1. ИП Хорошенко оказывает услуги по перевозке пассажиров, имеет в собственности автомобиль Мерседес Спринтер. ИП Хорошенко использует упрощенный режим налогообложения (доходы за вычетом расходов).
Финансовые показатели деятельности ИП Хорошенко по итогам 2016 выглядят так:
- Получена выручка – 880.620 руб.;
- Отражены расходы на ГСМ – 104.505 руб.;
- Отнесены затраты на ремонт и ТО автомобиля – 96.400 руб.;
- Начислена амортизация на автомобиль Мерседес Спринтер – 22.900 руб.
При его ведении особое значение имеет момент поступления объекта на предприятие. Основное средство может поступить или до перехода на УСН или во время применения этого спецрежима.
Особенность налогового учета состоит в том, что расходы на ОС признаются после оплаты и при условии, что объект уже оприходован и эксплуатируется предприятием.
Отнесение затрат на ОС в расходы для целей обложения осуществляется в год введения средства в эксплуатацию. В отношении недвижимости действуют несколько иные правила. Расходы на нее включают в облагаемую базу только после проведения госрегистрации.
Еще одно условие налогового учета – материальные ценности должны быть амортизируемыми.
Расходы на модернизацию, переоборудование отражают также, как и издержки на приобретение и создание объекта. При этом следует руководствоваться положениями 3 пункта статьи 346.16 НК.
Если бухгалтерский учет указанным выше образом ведется только организациями, то налоговый учет нужно вести всем «упрощенцам». На способ отнесения понесенных затрат влияет время поступления ОС – в период работы на упрощенном режиме или до начала его применения.
Особенностью учета затрат на основные фонды при налогообложении УСН можно назвать обязательность их включения в расходы только после оплаты при условии, что ОС уже оприходованы и используются в упрощенной деятельности.
Затраты на ОС включаются в расходы в году, когда актив введен в эксплуатацию. Для недвижимых объектов применяется немного иной порядок, расходы включаются в базу только после прохождения процедуры госрегистрации.
Еще одно обязательное условие для учета затрат в налогооблагаемой базе УСН – имущество должно быть амортизируемым.
Затраты на переоборудование, модернизацию учитываются так же, как и затраты на создание и покупку ОС, опираться при этом следует на п.3 ст.346.16 НК РФ.
Учет основных средств при УСН с объектом «доходы»
Сразу скажем, что поскольку ваша организация применяет УСН с объектом «доходы», то списать в налоговом учете расходы, связанные с покупкой основных средств, не удастся. Право на учет для целей определения налоговой базы произведенных расходов имеют исключительно налогоплательщики, выбравшие объект «доходы, уменьшенные на величину расходов» (ст. 346.18 НК РФ).
Что касается бухгалтерского учета, то от его ведения налогоплательщики, применяющие УСН, не освобождены (п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Поэтому для них действуют общие правила.
Так, актив принимается к учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются определенные условия (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Во-первых, объект должен быть предназначен для длительного (свыше 12 месяцев) использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Во-вторых, он должен быть способен приносить экономические выгоды в будущем. В-третьих, не планируется его перепродажа. Важный момент: актив, в отношении которого выполняются все вышеперечисленные условия, может отражаться в бухучете и в составе материально-производственных запасов, но при условии, что его стоимость не выходит за рамки лимита, самостоятельно определенного организацией в учетной политике, но не более 40 000 руб. за единицу (п. 5 ПБУ 6/01).
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. 7 и 8 ст. ПБУ 6/01). Одним из таких случаев как раз и является применение «упрощенки». Ведь спецрежимники плательщиками НДС не являются (п. 2 ст. 346.11 НК РФ) и, следовательно, права на возмещение данного налога не имеют. Это значит, что уплаченная продавцу основного средства сумма НДС включается в его первоначальную стоимость.
Стоимость объекта основного средства погашается посредством начисления амортизации в течение всего срока его полезного использования (п. 18 ПБУ 6/01). Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01). Организация может выбрать и закрепить в учетной политике один из трех способов начисления амортизации: линейный, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования или пропорционально объему продукции (работ). Порядок определения годовой суммы амортизации для каждого из названных способов прописан в п. 19 ПБУ 6/01. Необходимо помнить, что способ амортизации устанавливается в отношении группы однородных объектов, а не для каждого из них в отдельности.
Самым распространенным и легким в применении является линейный метод. При его использовании годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.
Отметим также, что срок полезного использования определяется при принятии объекта к учету исходя из предполагаемого срока его использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью, ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений его использования (например, срок аренды) (п. 20 ПБУ 6/01).
Пример
Торговая организация, применяющая УСН с объектом «доходы», в январе приобрела и ввела в эксплуатацию холодильную витрину стоимостью 69 738 руб. (в том числе НДС — 10 638 руб.). Срок полезного использования — шесть лет (72 мес.). Метод амортизации, который закреплен в учетной политике компании, — линейный.
При приобретении холодильного оборудования в учете будут оформлены проводки:
Дебет 08 Кредит 60
— 59 100 руб. (69 738 руб. – 10 638 руб.) — оприходована холодильная витрина (без учета НДС);
Дебет 19 Кредит 60
— 10 638 руб. — учтен НДС, предъявленный продавцом;
Дебет 08 Кредит 19
— 10 638 руб. — НДС, предъявленный продавцом, включен в первоначальную стоимость оборудования;
Дебет 01 Кредит 08
— 69 738 руб. (59 100 руб. + 10 638 руб.) — холодильная витрина зачислена в состав основных средств организации.
Рассчитаем сумму амортизации. Для этого сначала определим годовую норму амортизации:
100% : 6 лет = 16,67%.
Годовая сумма амортизационных отчислений составит:
69 738 руб. х 16,67% = 11 625 руб.
Теперь рассчитаем ежемесячную сумму амортизации:
11 625 руб. : 12 мес. = 969 руб.
Таким образом, на последнее число каждого месяца, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода холодильного оборудования в эксплуатацию (начиная с февраля), организация должна делать следующую проводку:
Дебет 44 Кредит 02
— 969 руб. — начислена амортизация по холодильному оборудованию.
Как оформить продажу основных средств
При продаже основного средства полученную от покупателя сумму необходимо отразить в доходах.
Если вы продаете ОС в том же календарном году, в котором приобрели, учесть несписанную на момент продажи основного средства стоимость в расходах при УСН уже не выйдет. Такой вид расходов не предусмотрен перечнем затрат при УСН — п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
При продаже ОС в год приобретения или в следующие 3 года, а при сроке полезного использования больше 15 лет — в течение 10 лет с момента покупки, вы должны будете пересчитать расходы. Вместо стоимости ОС следует включить в расходы только амортизацию, рассчитанную по правилам для общей системы налогообложения. Также вам придётся доплатить налог и пени за год покупки — Письмо Минфина от 26.04.2019 № 03-11-11/30795.
Учет основных средств при УСН: основные моменты
Обратимся к ПБУ 6/01 (приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Они касаются любых организаций и ИП, ведь фирмы на УСН, выбравшие объект «доходы минус расходы», имеют право учитывать траты на покупку, сооружение и изготовление ОС (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Отметим самые важные моменты:
- если актив, подпадающий под признаки ОС, был куплен в период применения упрощенной системы налогообложения, он принимается к учету по первоначальной стоимости (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ);
- расходы на приобретение ОС принимаются в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, в зависимости от того, когда именно такие расходы были понесены — до перехода на УСН или после;
- траты на приобретение основных средств при УСН отражаются в книге учета доходов и расходов на конец каждого налогового периода (это касается только оплаченных ОС) во втором разделе. Учет ведется отдельно по каждому объекту. Итоги таблицы во втором разделе переносятся в первый раздел, в графу 5 (расходы для исчисления налоговой базы);
- организация, остаточная стоимость ОС которой превышает 150 млн руб., не имеет права применять УСН.
Как продавать ОС с точки зрения выгод налогового учета
«Упрощенцы» оказались в выгодном положении при списании затрат на покупку ОС. То есть совершать крупные покупки им выгодно, чего не скажешь о продаже ОС.
Если вы решили продать основное средство (например, компьютер; 2 амортизационная группа согласно постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 № 1) ранее 3 лет с момента учета расходов по нему, то единый налог на УСН подлежит пересмотру. Расходы на такое средство, за исключением амортизации, нельзя учитывать для уменьшения налоговой базы.
Если ОС решено продавать, а 3 года еще не прошло, следует подать корректировочные декларации УСН и перечислить суммы налога, недоплаченные ранее.
Это касается всех средств с периодом полезного использования меньше 15 лет. Если период полезного использования имущества больше 15 лет, нежелательно продавать его в течение 10 лет с момента списания его стоимости в расходы. Все это относится к случаям не только продажи имущества, но и его передачи.
Пересчет налога при реализации ОС на УСН — довольно сложная операция. Он производится за весь период использования ОС начиная с момента его полного принятия к учету в расходах. Эта процедура существенно осложняется при оплате стоимости ОС частями, ведь в расходы можно списать только оплаченную часть стоимости.
Например, организация на УСН «доходы за вычетом расходов» приобрела компьютер. Как и полагается при данном режиме, в первый год после покупки его стоимость была полностью списана на расходы. Списание завершилось 31.12.2020. С этого момента и следует начинать трехлетний отсчет. Таким образом, продать этот компьютер без пересчета налогов можно будет только после 31.12.2023.
Официальные разъяснения Минфина России или ФНС РФ по вопросу, от какой даты следует отсчитывать 3 года, отсутствуют. Очевидно, что отсчет этого срока от последнего дня отчетного периода, в котором завершается списание в расходы стоимости ОС, не вызовет претензий налоговиков. Так что безопаснее начинать его от этой даты.
Если возникнет необходимость продать ОС раньше, необходимо будет исключить его стоимость из расходов, а вместо нее принять в расходы суммы амортизации по данному ОС.
Для удобства операции и счета, по которым они отражаются, представлены в таблице.
| Факт хозяйственной деятельности | Дб | Кд |
| Отражение размера затрат на покупку или создание объекта | 08 | 02, 70, 69, 10, 60 |
| Отражение величины расходов на монтаж | 07 | 60 |
| Передача объекта для сборки | 08 | 07 |
| Оприходование актива в качестве основного средства | 01 | 08 |