Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Реализация неисключительных прав на программное обеспечение НДС в 2024 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Федеральным законом от 31.07.2020 N 265-ФЗ внесены поправки в Налоговый кодекс (НК РФ) в части оснований освобождения от НДС реализации прав на программы для ЭВМ и базы данных. Поправки в НК РФ по «налоговому маневру в ИТ-отрасли» вступают в силу с 01 января 2021 года.
Кто платит НДС при реализации прав на ПО
Во всех случаях отчуждения исключительного права, а также предоставления права использования зарубежного программного обеспечения неавтоматизированным способом (импорт на материальных носителях, передача сетевым способом с участием человека), ст.174.2 НК РФ об услугах в электронной форме не применяется.
С 2021 года импорт прав на зарубежное ПО на основании договора отчуждения или лицензионного договора не является основанием для освобождения от НДС согласно новой редакции пп.26 п.2 ст.149 НК РФ. Следовательно, в отношениях b2b обязанность по уплате НДС возлагается на российского покупателя, как налогового агента (ст.161 НК РФ).
Если в описанном случае покупатель – физическое лицо (отношения b2c), НДС не уплачивается, т.к. гражданин без статуса ИП не признается налоговым агентом. При покупке лицензии на ПО у иностранного гражданина (независимо от статуса) НДС также не возникает.
В случае предоставления иностранной организацией прав на использование программного обеспечения (включая компьютерные игры), автоматизированно с использованием информационных технологий через сеть «Интернет», в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, такая иностранная организация обязана уплачивать НДС самостоятельно (п.3 ст.174.2 НК РФ). Для уплаты НДС иностранная организация должна встать в России на налоговый учет дистанционным способом (п.4.6. ст.83 НК РФ).
В каких случаях лицензионный договор не облагается НДС
Для того, чтобы использовать право не начислять НДС на сделки по передаче прав на компьютерные программы и другие объекты интеллектуальной собственности, соблюдайте следующие правила:
- Передачу программного обеспечения необходимо оформлять посредством заключения лицензионного или сублицензионного договоров. Если будут подписаны договор купли-продажи, агентский или субподрядный, контролирующие органы посчитают операцию услугой и откажут в освобождении от НДС. Такой позиции придерживаются Минфин и ВАС РФ (п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, письмо Минфина № 03-07-08/2275 от 22.01.2016).
- Передавать права от лицензиара лицензиату необходимо на основании исключительной или неисключительной (простой) лицензии. Простая лицензия позволяет лицензиару передавать права на программу неограниченному количеству пользователей. Исключительная лицензия предусмотрена для одного (либо ограниченного круга) пользователя. Факт регистрации интеллектуальных прав на предмет договора не влияет на возможность применения льготы по НДС в отношении сделки.
Не могу оприходовать
Кроме того, при перепродаже лицензий как товара передача прав строится «по цепочке». Для предоставления клиенту прав на использование программ лицензиату нужно приобрести такие права у лицензиара, однако согласно ГК при наличии сублицензионного договора для реализации программ они ему в принципе не требуются. В случае дистрибьюции коробочного ПО, его экземпляр уже введен в гражданский оборот путем продажи самым первым продавцом. Следовательно, право на воспроизведение и распространение экземпляров уже было использовано, а сублицензионные договоры на предоставление прав по коробочному программному обеспечению могут быть признаны ФНС притворными сделками, направленными на получение налоговой выгоды от применения льготы по НДС. Например, под видом программ вы могли перепродавать оборудование, уклоняясь от уплаты НДС с наценки.
Таким образом, если вы реализуете лицензии «по цепочке» по схеме купли-продажи, то можете быть обвинены в уклонении от уплаты НДС.
Для реализации прав на программы не требуется приобретать никаких дополнительных прав кроме тех, которые уже юридически даны сублицензионным договором. ФНС может с полным правом считать оприходование подтверждением того, что договор был заключен задним числом, для сокрытия ошибки не начисления НДС по перепродаже материальных носителей программ.
Правильное отражение продаж лицензий в бухгалтерском учете
Поскольку цены, по которым партнер производит реализацию, могут отличаться от рекомендованных розничных цен Клеверенс (относительно коротых считается роялти), учет взаиморасчетов по роялти удобнее будет вести на специальном забалансовом счете, например 012:
| При продаже лицензий покупателю: | ||
| Дебет 51 — Кредит 62.01 | – | получена оплата от клиента за переданные права; |
| Дебет 62.01 — Кредит 91.01 (или 90.01) | – | отражена выручка по сублицензионному договору; |
| Кредит 012 | – | количественный и суммовой учет роялти по реализованным лицензиям. |
| При оплате роялти лицензиару: | ||
| Дебет 91.02 (или 90.02) — Кредит 60.01 | – | отражена задолженность по уплате роялти по сублицензионному договору; |
| Дебет 012 | – | количественный и суммовой учет роялти по оплаченным лицензиям; |
| Дебет 60.01 — Кредит 51 | – | оплачено вознаграждение лицензиару в виде роялти за полученные неисключительные права. |
Налогообложение и; бухгалтерский учёт доходов от; реализации неисключительных прав на; ПО
Компания осуществляет реализацию прав пользования ПО, не включенного в реестр отечественного ПО, на основании лицензионных и сублицензионных договоров. Передача ПО в пользование осуществляется единовременно, на основании акта-приёма передачи. Вознаграждение за право пользования ПО уплачивается в виде фиксированного разового платежа.
Таким образом, поскольку рассматриваемое ПО не включено в единый реестр российского ПО, то основания для освобождения от налогообложения операций по передаче прав на использование такого ПО отсутствуют. В отношении момента определения налоговой базы отмечаем следующее.
- В случае если договором предусмотрен авансовый платёж, то налоговая база определяется и на дату совершения авансового платежа, и на дату передачи прав на основании акта приёма-передачи. При этом на дату отгрузки у продавца возникает право на вычет НДС, исчисленного при получении авансового платежа (п. 14 ст. 167 НК РФ, п. 8 ст. 171 НК РФ, п. 6 ст. 172 НК РФ).
- В случае если авансовый платёж договором не предусмотрен, то налоговая база определяется один раз — на дату подписания акта приёма-передачи.
Положения главы 25 не содержат указаний на порядок признания доходов, в случае если право пользования ПО, за который уплачен единовременный платёж, действует в течение нескольких отчётных (налоговых) периодов. При этом согласно официальной позиции контролирующих органов, если лицензионный договор действует в течение нескольких налоговых периодов, то доход в виде единовременного платежа подлежит равномерному распределению в течение срока действия договора (см. напр., письмо Минфина РФ от 22.09.2023 № 03-03-06/54220).
Приобретение неисключительных прав проводки
Нужно отметить и то, как учитывается само право пользования в балансе. Нематериальные активы, полученные в пользование на основании сублицензионного договора, учитываются на забалансовом счёте в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре ( п. 37 , абз. 1 п. 39 ПБУ 14/2007).
По мнению Минфина России, исходя из вышеприведённых норм п. 1 ст. 272 НК РФ, при выплате разового платежа по лицензионному договору на приобретение программы для компьютера лицензиат не вправе учесть сумму уплаченного им вознаграждения единовременно. Указанную сумму расходов он должен признать в течение срока действия лицензионного договора с учётом принципа равномерности признания доходов и расходов (что предусмотрено абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ).
Так, согласно абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена чётко или определяется косвенным путём, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. Кроме того, в случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчётного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учётом принципа равномерности признания доходов и расходов ( абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ).
- Если права получены для дальней передачи по сублицензионному договору, то в бухгалтерском учёте расходы на это учитываются в составе:
- расходов по обычным видам деятельности, если предметом деятельности организации является предоставление за плату объектов интеллектуальной собственности ( п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»);
- прочих расходов в ином случае ( п. п. 5 , 11 ПБУ 10/99).
Лицензионный договор с не установленным в нём сроком предоставления прав на использование программы для компьютеров не предусматривает получения лицензиатом каких-либо доходов в течение нескольких отчётных периодов. Значит, норма абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ о равномерном распределении расходов к такому договору применяться не должна (по данному вопросу см., например, Постановления ФАС Московского округа от 01.09.2011 № КА-А40/9214-11 , от 07.09.2009 № КА-А40/6263-09 ).
- Дебет 0 111 6I 352 Кредит 0 302 26 734 — принят к учету объект, в отношении которого у учреждения возникли неисключительные права.
- Дебет 0 302 26 834 Кредит 0 201 11 610, увеличение 18 (226 КОСГУ) — отражена оплата по договору на сумму 90 000,00 руб.
- Дебет 0 401 20 226 (0 109 ХХ 226) Кредит 0 104 6I 452 — начислена 100% амортизация на объект, стоимость которого ниже 100 000,00 руб.
- Дебет 0 104 6I 452 Кредит 0 111 6I 452 — при принятии решения о списании объект списан с бухгалтерского учета.
С 2023 года изменился порядок учета нематериальных активов. Это связано с началом применения с 1 января 2023 года Федерального стандарта «Нематериальные активы». В целях единообразия ведения учета нематериальных активов были внесены изменения в Инструкции №№ 157н, 162н, 174н и 183н, а также в Порядок № 209н *(1). Кроме того, Минфин России системным письмом от 30.11.2023 № 02-07-07/104384 довел Методические рекомендации по применению Стандарта «Нематериальные активы».
1. Если срок использования объекта, в отношении которого у организации бюджетной сферы возникло неисключительное право, составляет 12 месяцев или менее, он не отражается в составе нематериальных активов. А расходы списываются на затраты текущего года (в дебет счетов 0 401 20 226 или 0 109 ХХ 226).
Законна ли продажа программного обеспечения без НДС?
Продажа дилером ПО конечному потребителю — это поставка товара
Наше предприятие заключило с крупным поставщиком программного обеспечения дилерский договор. В рамках этого договора часть программного обеспечения предлагается для дальнейшего распространения в виде комплекта, в который входит носитель CD с контрольной маркой и лицензионное соглашение. Этим лицензионным соглашением лицензиар (наш дистрибьютор) передает лицензиату (нашему покупателю конечному пользователю) ограниченные права собственности (право на владение). Таким образом, согласно ст. 317 и ст. 424 ГК полные права собственности покупателю не передаются (право владения, пользования есть, а права на распоряжение нет). При этом данный программный продукт продавался как товар. То есть мы, как дилер и наш покупатель оприходовали этот программный продукт по приходной накладной. Исходя из сказанного выше хотелось бы понять:
1. Имеем ли мы право покупать и продавать программное обеспечение указанной комплектности как товар или следует покупать и продавать его как услугу?
Если мы должны покупать у дистрибьютора указанное ПО как услугу, то нужен ли для этого специальный тип договора (поскольку речь идет о перепродаже услуг).
2. Аналогичные вопросы возникают при покупке-продаже только лицензии (без носителя) на право использования ПО (аналог OLP лицензия Microsoft).
3. Может ли в данном случае идти речь о роялти?
1. Дилер, на основании заключенного дилерского соглашения имеет право продавать программное обеспечение (далее — ПО) как товар.
Лицензионное соглашение ограничивает права собственности на ПО, заключенное между дистрибьютором (автором) — лицензиаром и конечным покупателем-лицензиатом. Ограничение прав собственности распространяется только на конечного пользователя — лицензиата, но не на дилера (продавца).
Продажа ПО осуществляется на основании заключенного дилерского договора, на основании которого дистрибьютор (автор) поручает дилеру (продавцу) передать конечному пользователю экземпляр компьютерной программы (носитель CD). Экземпляр компьютерной программы — это копия компьютерной программы (объект авторского права), которая выполнена в какой-либо материальной форме. В нашем случае материальной формой является CD-диск с контрольная маркой (специальным знаком, который удостоверяет соблюдение авторских и (или) смежных прав и дает право на распространение экземпляров компьютерных программ, баз данных).
Следовательно, дилер (продавец) не передает право и тем более не устанавливает какие-либо ограничения на право пользования и распоряжения ПО, он передает только CD-диск (материальную форму воплощения авторской идеи). Передачу CD-диска с компьютерной программой продавец должен осуществлять как продажу товара. Операции попадают под объект налогообложения НДС согласно п. 1.4 ст. 1 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость”, с изменениями и дополнениями от 03.04.97г. № 168/97-ВР (далее — Закон об НДС), и подлежат обложению НДС на общих основаниях по ставке 20 %.
2. Продажа лицензии (без носителя) на право пользования ПО для продавца (посредника между конечным потребителем и автором) является продажей товара. А для автора (владельца авторского права) — это продажа услуг.
Термин “лицензия на использование объекта права интеллектуальной собственности — это письменное полномочие на использование компьютерной программы в определенной ограниченной сфере, предоставленное лицом, имеющим исключительное право разрешать использование компьютерной программы. Согласно ст 1108 ГКУ лицензия может быть оформлена как отдельный документ, так и оформлена составной частью лицензионного договора. Данный документ устанавливает дополнительные ограничения на право пользования и(или) распоряжения конечного пользователя на ПО и не дает право на передачу каких-либо имущественных прав. То есть лицензия — это, прежде всего, передача права на использование (полного либо ограниченного) объекта интеллектуальной собственности (ПО) от автора к конечному пользователю.
Предприятие (продавец) осуществляет только передачу лицензии (передачу документа) от автора к конечному пользователю. Так как продавец не может предоставить конечному потребителю право на пользование или распоряжение ПО; его непосредственно передает в распоряжение и пользование автор. Несмотря на то что такой товар принадлежит конечному пользователю, право пользования и распоряжения им может быть ограничено.
Передача лицензии (без носителя) на право пользования у продавца будет отражена в учете как покупка товара от автора (владельца авторских прав) и продажа товара покупателю (конечному потребителю). Для автора передача лицензии является передачей услуги. Согласно абз. 3 п. 1.4 Закона об НДС под продажей услуг понимают предоставление права на пользование или распоряжение товарами, в том числе нематериальными активами. Поставка услуг, в частности, включает предоставление права на пользование и распространение товарами в пределах договоров поставки, лицензирования или другие способы передачи права на авторское право, другие объекты права интеллектуальной собственности.
3. Продажа ПО не является роялти
В соответствии с абз. 2 п. 1.30 ст. 1 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” от 28.12.94г. № 334/94-ВР, с изменениями и дополнениями, не считаются роялти платежи, если условиями пользования такими объектами собственности предоставляют право пользователю продавать. Имеется в виду делегированное право дилеру (продавцу) продать ПО конечному пользователю, (см. “Какие платежи не считаются роялти”).
Таким образом продажа ПО не считается роялти. Операции пока дают под объект налогообложения НДС согласно п. 1.4 ст. 1 Закона об НДС и подлежат обложению НДС на общих основаниях поставке 20 % .
Моментом определения НДС-базы при передаче прав на программное обеспечение на определенный срок является наиболее ранняя из дат:
- день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг;
- крайний день квартала, в котором действует право на использование ПО. От последующих сроков поступления сумм по периодам, установленным договором, тут ничего не зависит.
А счета-фактуры в данном случае выставляют не позднее пяти дней, считая с даты (либо – либо):
- получения оплаты (полной или частичной) в счет будущих услуг;
- окончания квартала, в котором такие услуги оказаны.
Коды операций для заполнения декларации по НДС
При заполнении рассматриваемого Раздела декларации следует учитывать разъяснения, приведенные ФНС РФ в Приказе, установившем соответствующие коды. Так, если фирма осуществляет, заполняя отчетность по НДС и указывая в ней код операции, экспорт — в декларации по НДС, если говорить о Разделе № 3, должны фиксироваться налоговые базы по всем соответствующим операциям, если они по закону облагаются по нулевой ставке. Порядок определения ее величины может устанавливаться в федеральных источниках права, а также в международных договорах.
Коды операций в налоговой декларации по НДС должны быть определены корректно, иначе ведомство, которое является администратором соответствующих платежей в бюджет, может не распознать необходимые показатели в декларации, вследствие чего оценка качества исполнения налогоплательщиком обязательств, предусмотренных законодательством, может быть выставлена не вполне достоверная. Таким образом, указать корректную цифру в декларации прежде всего в интересах плательщика НДС.
Как будет учитываться гудвилл
Способы учета гудвилла:
- Метод балансовой стоимости (book value method). При этом методе гудвилл не подлежит амортизации, а его стоимость проверяется на предмет утраты восстановительной стоимости (impairment testing) по итогам каждого отчетного периода. Обязательно проводится дифференцированный анализ с целью определения возможного уменьшения стоимости и ее последующего списания.
- Метод текущей стоимости (fair value method). Гудвилл также не амортизируется, но он регулярно переоценивается и списывается, если его стоимость уменьшается.
Выбор метода учета гудвилла осуществляется организацией самостоятельно и зависит от ее стратегии развития и внутренних правил учета.
Учет гудвилла в налоговом учете:
В налоговом учете гудвилл неактивируется и его стоимость не учитывается. Однако, соответствующие потери при списании гудвилла допускается учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.
| Метод учета гудвилла | Балансовая стоимость | Текущая стоимость |
|---|---|---|
| Амортизируется? | Нет | Нет |
| Способ проверки утраты восстановительной стоимости | Дифференцированный анализ | Переоценка |
| Учет в налоговом учете | Активируется | Не учитывается |
Гудвилл является важной составляющей активов организации и должен быть корректно учтен в бухгалтерии. Выбор метода учета приобретенного гудвилла зависит от стратегии компании, но необходимо учитывать требования налогового законодательства.
Передача прав на объекты интеллектуальной собственности и НДС: тонкости применения льготы
Что льготируется?
С 1 января 2008 г. вступила в силу новая льгота по НДС, предусмотренная подп.26 п.2 ст.
149 НК РФ, которая освобождает от НДС операции по реализации исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
Перечень охраняемых законом результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации содержится в ст.1225 части четвертой ГК РФ.
К ним относятся: 1) произведения науки, литературы и искусства; 2) программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ); 3) базы данных; 4) исполнения; 5) фонограммы; 6) сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания); 7) изобретения; 8) полезные модели; 9) промышленные образцы; 10) селекционные достижения; 11) топологии интегральных микросхем; 12) секреты производства (ноу-хау); 13) фирменные наименования; 14) товарные знаки и знаки обслуживания; 15) наименования мест происхождения товаров;
16) коммерческие обозначения.
Программное обеспечение и НДС
Компания-продавец программного обеспечения может столкнуться с рядом проблем по НДС, о которых мы и поговорим в данной статье.
Сегодня принимается немало мер, направленных на модернизацию производства, среди них — обязательный льготный налоговый режим в части продажи компьютерных программ разного вида.
Речь идет о пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, в соответствии с которым освобождается от налогообложения реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
В соответствии с указанной нормой передача исключительных прав на программное обеспечение, а также прав на его использование на основании лицензионного договора на внутреннем рынке РФ освобождается от налогообложения. Эта льгота является обязательной, а значит, отказаться от ее использования налогоплательщик-продавец не вправе. А раз так, то при продаже любого программного обеспечения продавец не должен предъявлять покупателю к уплате НДС. Вместе с тем в некоторых случаях данная льгота не применяется, следовательно, приобретая программное обеспечение, покупатель уплачивает продавцу предъявленную ему сумму налога.
В силу п. 1 ст. 1225 ГК РФ программы для электронных вычислительных машин представляют собой объект интеллектуальной собственности, подлежащий правовой охране. При этом на основании ст. 1259 ГК РФ программное обеспечение — это объект авторских прав, охраняемый законом как литературное произведение.
Согласно ст. 1226 ГК РФ на все объекты интеллектуальной собственности, а значит, и на программы для ЭВМ признаются интеллектуальные права, включающие в себя исключительное право, являющееся имущественным правом.
Как следует из п. 3 ст. 1228 ГК РФ, исключительное право на программу для ЭВМ первоначально принадлежит ее автору — физическому лицу, творческим трудом которого она создана. Организация может выступать только лицом, обладающим исключительным правом на программу (далее — правообладатель).
Приобрести такое право компания может по договору отчуждения с автором программы, с компанией, обладающей исключительным правом на программное обеспечение, или же в порядке универсального правопреемства.
Помимо этого, статус правообладателя на программу возникает у юридического лица, если программное обеспечение:
- разработано его сотрудниками в рамках трудовых обязанностей (служебное произведение);
- создано по договору авторского заказа с автором, в котором закреплено условие об отчуждении заказчику исключительного права на программу;
- создано по договору заказа со специализированной организацией, в соответствии с которым право на программу принадлежит заказчику.
На основании ст. 1229 ГК РФ правообладатель (автор или организация, обладающие исключительным правом на программное обеспечение) вправе использовать его по своему усмотрению любым не противоречащим закону способом, а именно:
- пользоваться исключительным правом самостоятельно;
- передать это право третьим лицам.
ГК РФ предусматривает два возможных способа передачи исключительного права на программное обеспечение: посредством его отчуждения третьему лицу, путем предоставления третьему лицу лицензии на его использование.
В первом случае отношения сторон строятся на основании письменного договора об отчуждении исключительного права, при втором варианте в письменном виде заключается лицензионный договор.
Статьей 1233 ГК РФ установлено, что к обоим видам договоров, связанных с переходом исключительных прав, применяются общие положения о договоре. Следовательно, и договор об отчуждении исключительного права, и лицензионный договор будут считаться заключенными лишь при условии, что все существенные условия такого договора сторонами согласованы.
В соответствии со ст. 1234 ГК РФ существенными условиями договора об отчуждении исключительных прав признаются сам предмет договора и размер вознаграждения, которое приобретатель исключительного права обязан уплатить правообладателю.
При отсутствии в возмездном договоре об отчуждении исключительного права условия о размере вознаграждения или порядке его определения он будет признан незаключенным, так как в данном случае правила определения цены, предусмотренные п. 3 ст. 424 ГК РФ, не применяются.
Существенными условиями лицензионного договора в силу ст. 1235 ГК РФ являются:
- предмет договора, прописываемый путем указания на объект интеллектуальной собственности, право использования которого предоставляется по договору, с указанием номера и даты выдачи документа, удостоверяющего исключительное право на объект (патент, свидетельство);
- способы использования объекта интеллектуальной собственности;
- размер вознаграждения, если лицензионный договор является возмездным.
Договоры, связанные с переходом исключительных прав или их использованием, подлежат государственной регистрации в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 1232 ГК РФ. Из этой нормы следует, что если сам объект интеллектуальной собственности подлежит государственной регистрации, то и договор на передачу прав также подлежит государственной регистрации. При этом договор считается заключенным с момента его г��сударственной регистрации (Письмо Минфина России от 04.05.2012 N 03-03-06/1/226).
Замечу, что исключительные права на программное обеспечение регистрируются правообладателем в добровольном порядке (п. 1 ст. 1262 ГК РФ).
На основании изложенного можно сделать вывод, что в льготном налоговом режиме могут передаваться права на программные продукты только в рамках договора на отчуждение исключительных прав или лицензионного договора.
III. Если обычный путь – не для вас
Для тех, кто не захотел или не смог себе позволить воспользоваться нулевой ставкой по налогу на прибыль, тоже есть хорошие новости.
С 01.01.2023 обладатели нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в Единый реестр, могут применять к основной норме амортизации таких объектов специальный коэффициент ускорения до 3 (пп. 6 п. 2 ст. 259.3 НК РФ, введенный Федеральным законом от 14.07.2022 № 321-ФЗ). Установить такой коэффициент можно учетной налоговой политикой, причем подход может быть индивидуален к каждому подобному объекту – исходя из своих экономических потребностей, налогоплательщики будут определять конкретный коэффициент, который будет применяться при расчете сумм амортизации по объекту.
Повышающий коэффициент нельзя применить, если срок полезного использования объекта нематериальных активов был определен налогоплательщиком самостоятельно и фактически произвольно исходя из правила абз. 2 п. 2 ст. 258 НК РФ. Напомним: срок полезного использования такого НМА как программа для ЭВМ или база данных может определяться следующим образом:
- исходя из срока действия Свидетельства о государственной регистрации программы для ЭВМ или базы данных (если права на такой объект зарегистрированы правообладателем в Роспатенте),
- исходя из полезного срока использования объекта, обусловленного соответствующими договорами,
- если невозможно определить достоверно, то 10 лет или налогоплательщик может определить срок самостоятельно, но минимальный предел – 2 года.
Акцизы: новые товары и рост ставок
Оба эксперта обращают внимание на изменения в в списке подакцизных товаров. Итак, С 2023 года подакцизными товарами являются:
1) Нефть (п. 73 ст. 2 Закона об изменениях, подп. 1.17 ст. 150 НК-2023);
2) Электронные системы курения и системы для потребления табака. В законе об изменениях приводятся соответствующие определения этих товаров (п. 73 и 197 ст. 2 Закона об изменениях, подп. 1.15 ст. 150 НК-2023, п. 12 и 13 приложения 1 к НК-2023);
3) Табак нюхательный, который введен в группу табачные изделия. По нему также устанавливается ставка акциза (п. 197 ст. 2 Закона об изменениях, подп. 1.8 ст. 150 НК-2023, подп. 9.1 приложения 1 к НК-2023).
— Введение новых подакцизных товаров обусловлено необходимостью соблюдения положений Договора между Республикой Беларусь и Российской Федерацией об общих принципах налогообложения по косвенным налогам, заключенного в Москве 3 ноября 2022 года, — уточняет Татьяна Дайлид. — И обратите внимание, что в ситуации, когда электронные системы курения ввезены на территорию Беларуси в 2022 году, при их дальнейшей реализации в 2023-м акцизы исчислять не нужно (подп. 1.3 ст. 147, ч. 2 п. 4 ст. 160 НК-2023, разъяснение МНС).
Также есть изменения в ставках акцизов. Часть остались прежними, а некоторые увеличены.
Ставки не изменились:
- на автомобильный бензин и дизельное топливо;
- газ углеводородный сжиженный, используемый в качестве автомобильного топлива.
Решено уменьшить ставки на газ природный топливный компримированный, используемый в качестве автомобильного топлива.
Ставки увеличены:
- на спирт этиловый из пищевого сырья, спирт синтетический, спирт этиловый денатурированный, спирт этиловый ректификованный технический;
- крепкие алкогольные напитки;
- вина плодовые крепленые марочные;
- вина фруктово-ягодные натуральные, сидры фруктово-ягодные;
- вина натуральные, в том числе игристые, шампанские, газированные и шипучие;
- слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2 процента и менее 7 процентов и сидры (за исключением фруктово-ягодных);
- пиво, пивной коктейль и напитки, изготавливаемые на основе пива (пивные напитки);
- спиртосодержащую продукцию;
- все табачные изделия (причем по табачным изделиям, предназначенным для потребления путем нагревания, и сигаретам ставка акцизов будет увеличиваться ежеквартально);
- жидкости для электронных систем курения;
- нетабачные никотиносодержащие изделия;
- судовое топливо;
- масла моторные, включая масла (жидкости), предназначенные для промывки (очистки от отложений) масляных систем двигателей внутреннего сгорания.
Существенно изменилось законодательство по земельному налогу:
- Начиная с налогового периода 2023 года земельный налог исчисляют не сами организации, а налоговые органы. Причем налог рассчитывают по истечении календарного года, а не наперед, как ранее (п. 1 — 5 ст. 244 НК-2023, п. 133 ст. 2 Закона об изменениях).
- Не позднее 30 января года, следующего за истекшим налоговым периодом, организации получают от налоговых инспекций на портале МНС декларацию по земельному налогу за истекший налоговый период, предварительно заполненную на основании сведений о земельных участках за истекший налоговый период, которые имеются в налоговых органах.
- Организации, получившие предварительно заполненную декларацию, не позднее 20 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, при необходимости вносят в нее изменения и (или) дополнения, подписывают декларацию электронной цифровой подписью и направляют ее обратно в налоговый орган.
- Введена авансовая уплата земельного налога в течение налогового периода и его уплата по итогам истекшего налогового периода (п. 6 ст. 244 НК-2023, п. 133 ст. 2 Закона об изменениях). Установлены следующие сроки уплаты организациями авансовых платежей: не позднее 22 мая, 22 августа, 22 ноября текущего налогового периода.
В каких случаях права на ПО реализуются без НДС
Продажа прав на программное обеспечение физическими лицами, либо организациями и ИП, не применяющими НДС (УСН, резидент Сколково и т.д.) освобождается от НДС.
Реализация прав на ПО без НДС организациями и ИП на ОСНО выполняется при условии включения такого ПО в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (Реестр отечественного ПО).
Однако регистрация ПО в данном Реестре имеет ряд сложностей и ограничений. Например, частным правообладателем регистрируемого ПО может быть только гражданин РФ или российская организация, с долей участия российских граждан, коммерческих организаций и НКО без преобладающего иностранного участия, более 50%, а также российское НКО без преобладающего иностранного участия.
Таким образом, при импорте иностранного программного обеспечения и сервисов на базе такого ПО «льгота» по НДС на основании пп.26 п.2 ст.149 НК РФ предоставляться не будет независимо от вида договора.
Российские правообладатели ПО также испытывают трудности с включением своих программных продуктов в Реестр, поскольку имеется ряд ограничений по использованию в отечественном ПО иностранных программных компонентов. Помимо этого есть ряд проблем с соблюдением требований Постановления Правительства РФ от 16.11.2015 N 1236 по составу технической документации, предоставляемой в пакете на регистрацию ПО в Реестре.
Подробную информацию о порядке регистрации в Реестре отечественного ПО можно найти здесь.
Разъяснения Минфина по порядку освобождения от НДС прав на ПО с 2021 года
Все хорошо, если не считать письма Минфина от 20 ноября 2020 г. N 03-07-08/101332. В нем даны разъяснения по порядку начисления НДС на реализацию ПО, которые вызывают недоумение у многих специалистов.
Предыстория письма следующая. Налогоплательщик обратился в Минфин с запросом, в котором указал, что передал права по акту в 20 году на полную стоимость лицензии, но срок лицензии истекает после 01.01.2021 года. На что Минфин ответил, что консультаций по конкретным кейсам не дает, однако дал общие пояснения по изменениям. Приводим выдержку из письма.
Начиная с 1 января 2021 года передача прав на использование российского и иностранного программного обеспечения, не включенного в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, будет облагаться налогом на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации (далее — Кодекс).
При этом исключений по услугам по передаче прав на использование программного обеспечения, реализуемым по договорам, заключенным до вступления в силу Федерального закона N 265-ФЗ, и имеющим длящийся характер с переходом на 2021 и последующие годы, указанным Федеральным законом не предусмотрено.
Следовательно, в отношении услуг по передаче прав на использование программ для электронных вычислительным машин, оказанных начиная с 1 января 2021 года, применяется налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость в размере 20 процентов, независимо от даты и условий заключения договоров на оказание указанных услуг.
Несмотря на оговорку, предваряющую письмо, разъяснения были восприняты как ответ на вопрос, постеленный в рамках конкретной ситуации, когда лицензия «отгружена» в 20 году. Однако мы склонны считать, что разъяснения следует понимать буквально с оговоркой, что они не относятся к конкретному кейсу.