Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Реализация механизма суб-переработки в 1С:УНФ». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Счет 28 — активный. Формирование дебетового оборота счёта, включающего в себя возникшие при производстве товара с браком затраты на исправление, происходит в рамках одного отчетного месяца. Кредитовым оборотом именуется то количество средств, которое поступило в качестве возмещения расходов от виновников по забракованной продукции (например, стоимость исправных запасных частей, подлежащих возвращению на производство). Сальдо в данном случае конечное и равно сумме всех потерь — оно списывается ежемесячно, по окончанию периода. Списание происходит на основе затрат на изготовление аналогичной продукции или на счёт 25.
Использование счета 28 в бухгалтерском учете
При расчёте расходов на потери по браку необходимо учитывать только ту часть затрат, которая не списана на виновников или забракованные материалы. При этом в отчетной документации должны быть указаны все хозяйственные операции, связанные с браком.
Учет производственного брака крайне важен с точки зрения налогообложения, поскольку имеет непосредственное отношение к НДС и НП (налогу на прибыль): убытки, являющиеся следствием брака, уменьшают налогооблагаемую базу.
Как задокументировать производственный брак
Обнаруженный брак, как окончательный, так и подлежащий исправлению, должен быть задокументирован специальным актом. Его составляет комиссия, осуществляющая контроль качества. Форма акта разрабатывается организацией самостоятельно, строгих требований на этот счет нет, кроме обязательного наличия основных реквизитов делопроизводства. Помимо них, в таком акте обычно приводят:
- название изделий, оказавшихся бракованными;
- описание выявленного брака, определение типа (возможности корректировки);
- предположение или констатация причин;
- место, где был обнаружен брак;
- количество, не соответствующее качеству (в оговоренных единицах измерения);
- стоимость потерь;
- выявление ответственного лица, виновного в браке;
- вывод относительно списания либо исправления.
ВАЖНО! Если в обнаруженном браке оказался виновным сотрудник, что отражено в акте, его надо ознакомить с актом под подпись.
Акт служит основанием для подсчета окончательной суммы брака (калькуляции), в которую входят:
- суммы, подлежащие взысканию с виновных;
- невосполнимые финансовые потери;
- материальные претензии к поставщикам.
Лицо, несущее материальную ответственность, сдает оприходованные бракованные изделия на склад по требованию-накладной. В дальнейшем формулируется еще один акт – на уничтожение (списание) либо корректировку обнаруженного брака.
Брак подразделяют на разные виды (в зависимости от места его выявления) и типы (в зависимости от возможности его исправления).
По месту возникновения выделяют два вида брака:
- внутренний – брак продукции, выявленный на предприятии до ее отправки покупателям. Обычно такой брак обнаруживает служба контроля качества на предприятии;
- внешний – брак продукции, выявленный покупателем (потребителем). Такой брак может быть обнаружен сразу при получении товара либо в процессе его сборки, монтажа или эксплуатации. Предприятие-производитель отражает такой брак на счете 24, только если бракованная продукция предъявлена ему для исправления или возмещения ущерба. Если же бракованная продукция не предъявлена покупателем (потребителем), брак считается невыявленным и на счете 24 не отражается.
Предприятие оценивает и внутренний, и внешний брак с позиции того, насколько серьезны выявленные отклонения от нормативов (стандартов) готовой продукции и можно ли их исправить. Соответственно, указанные виды брака могут быть двух типов:
- исправимый брак – это изделия, детали, полуфабрикаты, узлы и работы, которые после устранения недостатков могут использоваться по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно. Например, замена дефектной детали в поставленном оборудовании, приборе, автомобиле и т. д.;
- неисправимый (окончательный) брак – это изделия, детали, полуфабрикаты, узлы и работы, которые не могут использоваться по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно. Например, бракованный материал при пошиве одежды, использование другого типа металла при изготовлении корпуса прибора, брак упаковки пищевых продуктов, продукты, испорченные из-за использования некачественного сырья, и т. д.
А что же с себестоимостью?
После закрытия месяца, воспользовавшись отчетом Себестоимость выпуска (кратко) мы можем увидеть себестоимость произведенной продукции, а также, если произведем соответствующие настройки стандартного отчета, из чего она сложилась. Так, добавим к уже выведенным в отчет строкам Продукция и Счет учета строку Номенклатура.
Посмотрим, что происходит с себестоимостью в нашем примере. Установим в настроенном отчете отбор по продукции, выбрав позицию номенклатуры, которую мы получили от суб-переработчика. Видим, что себестоимость полученного полуфабриката сформировалась исходя из стоимости услуг переработчика, которые в свою очередь могут включать стоимость дополнительных материалов, заработной платы сотрудников и иных других затрат, распределяемых на себестоимость.
Учет незавершенного производства и Брак в производстве
Функционал программы позволяет вести учет незавершенного производства в 1С 8.3. Это не только учет материалов, находящихся в производстве. Здесь задействован и учет полуфабрикатов собственного производства, и учет затрат в производстве, ведь незавершенное производство включает в себя и:
- полуфабрикаты и готовую продукцию, не переданную на склад;
- прямые и прочие затраты, еще не включенные в стоимость выпускаемой продукции.
Пользователю, при начале работы с программой представлена возможность вести учет незавершенного производства в 1С, указав начальные остатки по НЗП.
В разделе «НСИ и администрирование» — «Начальное заполнение», чтобы отразить учет незавершенного производства предусмотрены два раздела:
- «Документы ввода начальных остатков по НЗП по подразделениям»;
- «Документы ввода начальных остатков НЗП по партиям производства».
Понятие брака и его виды
Подробное описание брака можно взять из Методических рекомендаций к плану счетов для агропромышленного комплекса, утвержденных приказом Минсельхоза РФ от 13.06.2001 № 654. Это описание применимо ко всем отраслям производства. Браком является та продукция, полуфабрикат или работы, которые не отвечают заложенным стандартам, техническим характеристикам и нормам, при этом их использование по изначально задуманному назначению невозможно без определенных работ по исправлению недостатков. Не относятся к браку:
- изделия, которые можно перевести в более низкий сорт;
- изделия, не отвечающие повышенным требованиям качества, но соответствующие нормам для аналогичных товаров.
Существует несколько видов брака:
1. По месту обнаружения:
- внутренний;
- внешний.
2. По характеру дефектов:
- исправимый;
- неисправимый (окончательный).
Как отразить в учете производственной организации (покупателя) возврат поставщику бракованных изделий (комплектующих), если брак обнаружен до передачи их со склада в основное производство? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, она обязана вести раздельный учет доходов, расходов и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
При расчете налога на прибыль в состав внереализационных доходов включайте сумму возмещения ущерба сотрудником, который занят в деятельности на общей системе налогообложения.
Если бракованная продукция произведена сотрудником, который занят в обоих видах деятельности, то при возмещении ущерба сотрудником всю сумму внереализационного дохода включайте в расчет налоговой базы по налогу на прибыль. Об этом сказано в письмах Минфина России от 15 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/116 и УФНС России по г. Москве от 6 ноября 2007 г. № 20-12/105713. Такая позиция основана на том, что действующее налоговое законодательство не содержит механизма распределения внереализационных доходов между разными видами деятельности.
Почему может возникать брак
Причины отклонения произведенных изделий от соответствующих стандартов качества различны и относятся как к объективным, так и к чисто «человеческим».
- Проблемы материала. Некачественное исходное сырье не сможет «на выходе» дать отличную продукцию. Необходимо контролировать поставщиков сырья и проверять каждую партию перед началом производственного цикла.
- Несовершенство или поломка оборудования. Любые механизмы имеют свойство ломаться, устаревать, изнашиваться, может произойти авария. Чтобы минимизировать брак, нужно заботиться об исправности оборудования, своевременном техническом обслуживании и моральном соответствии технологическому процессу.
- Производственные методы. Неправильно выбранные технологии производства могут усугублять брак (устаревшие, или неправильно применяемые, либо просто неудачные). Эту проблему решает технолог.
- Недостатки условий труда. Провоцировать брак могут такие факторы, как:
- плохое освещение рабочих мест;
- несоблюдение температурного режима;
- нарушение уровня влажности;
- недостаточные возможности обеспечить чистоту рук, инструментов, рабочего пространства и т.д.
- Человеческий фактор. Персонал, непосредственно принимающий участие в изготовлении продукции, в большей степени ответственен за ее качество. Причинами проблем могут оказаться:
- недостаточная компетенция работников;
- низкий уровень практических навыков;
- безответственное отношение;
- низкая мотивация сотрудников (неразработанная система поощрений за качество и санкций за брак).
- Объективные обстоятельства. Не исключено, например, отключение электроэнергии, сбой в снабжении другими важными ресурсами, еще какие-либо форс-мажоры.
- Недостаточно эффективная система контроля качества. Брак, наступивший по одной из вышеуказанных причин, нельзя пропускать к потребителю, иначе он из внутренней превратится во внешнюю проблему.
Нюансы расчета заработной платы
Виновниками брака могут быть и поставщики некачественного сырья и материалов, и работники, допустившие брак.
Если виноват поставщик, то есть вины работника в производстве бракованной продукции нет, последняя оплачивается работнику наравне с годными изделиями (ст. 156 ТК РФ). А всю претензионную работу по возмещению убытков ведет юридический департамент в соответствии с договорными отношениями и ГК РФ.
Если виновник брака — работник, то согласно положениям ст. 156 ТК РФ полный брак в названной ситуации оплате не подлежит, а частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции. Работнику должна быть снижена зарплата за производство бракованной продукции, кроме того, он должен возместить работодателю причиненный ущерб (ст. ст. 238, 241 ТК РФ), в частности:
- если работник согласен возместить ущерб и сумма не превышает среднемесячного заработка, взыскание производится по распоряжению работодателя, которое должно быть оформлено приказом не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба;
- если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, взыскание может осуществляться только по решению суда.
Поскольку изготовление бракованной продукции причиняет работодателю ущерб, вина работника в изготовлении брака устанавливается в порядке, определенном ст. 247 ТК РФ, поэтому вину работника необходимо оформить документально. Причем не следует забывать, что материальная ответственность в полном размере может быть возложена на работника только при умышленном причинении ущерба. Понятие умысла в Трудовом кодексе отсутствует. Однако согласно КоАП РФ правонарушение признается совершенным умышленно, если человек, который сознавал противоправный характер своего действия (бездействия), предвидел его вредные последствия и желал наступления таких последствий или сознательно их допускал либо относился к ним безразлично (ч. 1 ст. 2.2). Получается, что если работник осознавал опасность своих действий, сознательно нарушал должностные инструкции и технологические требования, то его можно привлечь к полной материальной ответственности в связи с умышленным причинением ущерба.
Важно помнить, что максимальная сумма всех удержаний при каждой выплате зарплаты (по распоряжению руководителя) не может превышать 20% от зарплаты, причитающейся работнику после удержания НДФЛ. Если с работника удерживают суммы по нескольким исполнительным документам, то сумма удержаний не может быть более 50% от заработка (ст. 138 ТК РФ).
Учет брака в производстве
Вся информация о браке аккумулируется на счете 28, в котором по дебету фиксируются все расходы, т. е. стоимость выпущенных бракованных изделий и затраты на их доработку. По кредиту – суммы, снижающие размер потерь от брака. К примеру, стоимость некондиционной продукции, которая впоследствии будет использована, суммы ущерба, взысканные с виновников – сотрудников, допустивших или поставщиков негодного сырья.
Сальдо счета отражает размер потерь и списывается на затраты производства по окончании месяца. Аналитический учет осуществляется по цехам, видам изделий, причинам брака и виновным лицам.
Отражается брак в производстве проводками:
|
Операция |
Д/т |
К/т |
|
Выявлен брак: |
||
|
В основном производстве |
28 |
20 |
|
В цехах вспомогательных производств |
28 |
23 |
|
В обслуживающем хозяйстве |
28 |
29 |
|
Из-за полученного некачественного сырья |
28 |
60, 76 |
|
Отражены расходы по устранению брака |
||
|
ТМЦ, отпущенные на доработку изделий |
28 |
10 |
|
Зарплата цеховых рабочих, исправляющих брак |
28 |
70 |
|
Отчисления на зарплату |
28 |
69 |
Списание брака в производстве: проводки
По кредиту счета 28 записываются суммы ущерба от выпуска бракованной продукции, стоимость выбракованных, но подлежащих обработке изделий. Продемонстрируем, как осуществляется учет списания брака в производстве. Проводки:
|
Операция |
Д/т |
К/т |
|
Учтен брак по стоимости предполагаемого использования |
10, 41 |
28 |
|
На виновников отнесены частичные потери от брака |
73, 76, 60 |
28 |
|
Списаны затраты по доработке бракованных изделий |
20, 23, 29 |
28 |
|
В конце месяца списаны потери от брака |
20 |
28 |
Почему может возникать брак
Причины отклонения произведенных изделий от соответствующих стандартов качества различны и относятся как к объективным, так и к чисто «человеческим».
- Проблемы материала. Некачественное исходное сырье не сможет «на выходе» дать отличную продукцию. Необходимо контролировать поставщиков сырья и проверять каждую партию перед началом производственного цикла.
- Несовершенство или поломка оборудования. Любые механизмы имеют свойство ломаться, устаревать, изнашиваться, может произойти авария. Чтобы минимизировать брак, нужно заботиться об исправности оборудования, своевременном техническом обслуживании и моральном соответствии технологическому процессу.
- Производственные методы. Неправильно выбранные технологии производства могут усугублять брак (устаревшие, или неправильно применяемые, либо просто неудачные). Эту проблему решает технолог.
- Недостатки условий труда. Провоцировать брак могут такие факторы, как:
- плохое освещение рабочих мест;
- несоблюдение температурного режима;
- нарушение уровня влажности;
- недостаточные возможности обеспечить чистоту рук, инструментов, рабочего пространства и т.д.
- Человеческий фактор. Персонал, непосредственно принимающий участие в изготовлении продукции, в большей степени ответственен за ее качество. Причинами проблем могут оказаться:
- недостаточная компетенция работников;
- низкий уровень практических навыков;
- безответственное отношение;
- низкая мотивация сотрудников (неразработанная система поощрений за качество и санкций за брак).
- Объективные обстоятельства. Не исключено, например, отключение электроэнергии, сбой в снабжении другими важными ресурсами, еще какие-либо форс-мажоры.
- Недостаточно эффективная система контроля качества. Брак, наступивший по одной из вышеуказанных причин, нельзя пропускать к потребителю, иначе он из внутренней превратится во внешнюю проблему.
Как задокументировать производственный брак
Обнаруженный брак, как окончательный, так и подлежащий исправлению, должен быть задокументирован специальным актом. Его составляет комиссия, осуществляющая контроль качества. Форма акта разрабатывается организацией самостоятельно, строгих требований на этот счет нет, кроме обязательного наличия основных реквизитов делопроизводства. Помимо них, в таком акте обычно приводят:
- название изделий, оказавшихся бракованными;
- описание выявленного брака, определение типа (возможности корректировки);
- предположение или констатация причин;
- место, где был обнаружен брак;
- количество, не соответствующее качеству (в оговоренных единицах измерения);
- стоимость потерь;
- выявление ответственного лица, виновного в браке;
- вывод относительно списания либо исправления.
ВАЖНО! Если в обнаруженном браке оказался виновным сотрудник, что отражено в акте, его надо ознакомить с актом под подпись.
Акт служит основанием для подсчета окончательной суммы брака (калькуляции), в которую входят:
- суммы, подлежащие взысканию с виновных;
- невосполнимые финансовые потери;
- материальные претензии к поставщикам.
Лицо, несущее материальную ответственность, сдает оприходованные бракованные изделия на склад по требованию-накладной. В дальнейшем формулируется еще один акт – на уничтожение (списание) либо корректировку обнаруженного брака.
Понятие брака и его виды
Подробное описание брака можно взять из Методических рекомендаций к плану счетов для агропромышленного комплекса, утвержденных приказом Минсельхоза РФ от 13.06.2001 № 654. Это описание применимо ко всем отраслям производства. Браком является та продукция, полуфабрикат или работы, которые не отвечают заложенным стандартам, техническим характеристикам и нормам, при этом их использование по изначально задуманному назначению невозможно без определенных работ по исправлению недостатков. Не относятся к браку:
- изделия, которые можно перевести в более низкий сорт;
- изделия, не отвечающие повышенным требованиям качества, но соответствующие нормам для аналогичных товаров.
Распределение материальных затрат (документ «Распределение материалов на выпуск»)
Важно. Материальные затраты в 1С:УПП могут быть включены в себестоимость выпуска либо котловым методом (распределение затрат согласно заданной базе распределения), либо распределяются согласно доле вхождения каждого материала согласно спецификации в себестоимость выпуска.
В нашем примере рассмотрим распределение материальных затрат согласно спецификациям.
Произведем ручной расчет материальных затрат, включаемых в себестоимость выпускаемой продукции.
Например, доски в Цех 1 было списано 50 шт. На производство 1 шкафа по спецификации требуется 10 досок. На весь выпуск шкафов (в том числе и бракованных) потребность составляет 10*11 = 110 шт. На выпуск одного стола журнального по нормативу идет 4 доски. Итого плановая потребность 4 * 20 = 80 шт.
Предположим, что НЗП на конец месяца не было.
При распределении получим, что на выпуск 11 шкафов было израсходовано 50 шт. * (110/190) = 28,947 шт.
Стоимость 1 доски составляет 300 руб. Соответственно, материальные затраты по израсходованным доскам на выпуск всех шкафов (в т. ч. и бракованных) составляют 300*28,947= 8684,10 руб.
| № | Продукция | Мат. затраты (шт.) | Мат. затраты (руб.) | ||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| Доска | Фанера | Клей | Краска | Доска | Фанера | Клей | Краска | ||
| 1. | Шкаф | 28,947 | 17,368 | 5,238 | 10,645 | 8684,1 | 2 605,2 | 261.90 | 745,15 |
| 2. | Стол журнальный | 21,053 | 12,632 | 4,762 | 19,355 | 6 315,9 | 1 894,8 | 238,1 | 1 354,85 |
| Итого: | 50 | 30 | 10 | 30 | 15000 | 4500 | 500 | 2100 |
Понятие брака приводится в различных отраслевых методических рекомендациях по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции, в частности для предприятий пищевой отрасли , полиграфической продукции, химического комплекса, речного транспорта и т.п. Там же прописывается порядок учета брака. Браком в производстве считаются продукция, полуфабрикаты, которые по качеству не соответствуют установленным стандартам или техническим условиям и не могут использоваться по прямому назначению либо нуждаются в исправлении недостатков.
Инструкция по учету готовой продукции на предприятиях системы Министерства пищевой промышленности СССР (утв. Минпищепромом СССР 25.03.1983), Инструкция по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях молочной, маслосыродельной и молочноконсервной промышленности (утв. Минсельхозпродом России 19.03.1996), Методические рекомендации по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости масложировой продукции (утв. Приказом Минсельхоза России от 14.12.2004 N 537), Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на хлебопекарных предприятиях (утв. Минсельхозпродом России 12.01.2000) и др.
В зависимости от характера дефектов брак делится на исправимый (если после исправления продукция может быть использована по прямому назначению, а исправление дефектов экономически целесообразно) и неисправимый, или окончательный (если продукция не может быть использована по прямому назначению, исправление невозможно или экономически нецелесообразно). Такая продукция должна быть утилизирована либо может быть использована в качестве повторного сырья для переработки на другие виды продукции или реализована по цене возможного использования.
В зависимости от места обнаружения брак делится на внешний (выявляется потребителем) и внутренний (выявляется отделом внутреннего контроля до отправки продукции потребителю).
К браку на производстве не относятся:
- сырье, материалы и покупные полуфабрикаты неудовлетворительного качества, еще не подвергшиеся обработке на данном предприятии. Потери по этим материальным ценностям взыскиваются, как правило, с поставщика или виновных лиц, а при невозможности взыскания относятся за счет предприятия-потребителя как непроизводительные потери производственного или общехозяйственного характера;
- продукция, принятая из торговой сети или от других потребителей по истечении срока реализации для переработки ее на другие виды продукции (например, молоко и кефир — на творог);
- сырье и материалы, испорченные при прохождении производственной практики учениками училищ, техникумов, а также за период производственного обучения профессиям рабочих и испытания вновь принятых рабочих . Эти затраты относятся на соответствующие статьи общехозяйственных расходов;
- недостачи сырья и материалов, выявленные при инвентаризации незавершенного производства.
Бухгалтерский учет внешнего брака
В отличие от внутреннего брака, который обычно выявляется в месяце изготовления продукции, внешний брак выявляется позднее. Так, бракованная продукция может быть выявлена уже после ее реализации.
Себестоимость внешнего брака включает:
- производственную себестоимость продукции, забракованной покупателями;
- суммы возмещения затрат, понесенных покупателями по этой продукции;
- транспортные расходы, вызванные возвратом на предприятие забракованной продукции;
- расходы на экспертизу некачественной продукции и ее утилизацию;
- расходы на исправление забракованной продукции у потребителя, если она относится к исправимому браку.
Штрафы, уплаченные покупателям за поставку бракованной продукции, в стоимость потерь от брака не включаются.
Для справки. При несоблюдении покупателями условий и сроков хранения продукции предприятия-изготовители не принимают претензий по возможным потерям. Затраты на исправление или переработку такой продукции возмещаются покупателями.